Скидка на подписку 20% + 4 месяца бесплатно | 8(800)505-89-86
Журнал "Финансовый директор"

Как спасти посреднический договор от переквалификации

  • 22 мая 2017
  • 1087
  • Средний балл: 0 из 5
ведущий эксперт журнала «Налоговые споры»

Переквалификация посреднического договора в иные правоотношения предусмотрена статьей 45 Налогового кодекса. Сделку переквалифицируют, если документальное оформление операций расходится с их сутью.

При переквалификации посреднического договора сначала налоговики признают сделку притворной. Притворная сделка – это сделка, которая совершена с целью прикрыть другую, ничтожна (ст. 170 ГК РФ). Затем прикрывающую сочтут недействительной, а для прикрываемой определят новый тип договора. Квалифицирующим признаком притворной сделки является цель ее заключения. По результатам переквалификации доначислят недоимку, санкции и выставят требование об уплате налога.

Инспекторы вправе изменить:

  • тип посреднического договора;
  • режим налогообложения сделки;
  • пересчитать базы по НДС и налогу на прибыль.

Порядок обложения НДС операций по агентскому договору, комиссии или поручения описан в статье 156 НК РФ. По правилам агенты включают в налоговую базу только вознаграждение. Посредники определяют доходы и расходы от деятельности только в рамках договора. Имущество и деньги, переданные в оплату затрат принципала, комитента, поручителя, не включают в расходы, а полученные от заказчиков деньги — в доходы (подп. 9 п. 1 ст. 251 НК РФ, п. 9 ст. 270 НК РФ).

Рассмотрим практику, в которой налогоплательщики спорили с инспекторами о переквалификации посреднических договоров в сделки купли-продажи и подряда.

Скачайте полезные документы:

Иконка WordОтчет посредника об исполнении посреднического договора

Иконка WordОтчет посредника об исполнении посреднического договора. Заказчик на упрощенке

Иконка WordИзвещение посредника о реализации товаров по посредническому договору

Иконка WordИзвещение посредника о реализации товаров по посредническому договору. Заказчик на упрощенке

Иконка ExcelФорма № 1-услуги (недвижимость). Сведения об оказании посреднических услуг в сделках с недвижимостью

Переквалификация посреднического договора в сделку купли-продажи

Инспекторы переквалифицируют посреднический договор в сделку купли-продажи, если докажут, что его целью стало занижение доходов и налогов. Главный аргумент налоговиков при изменении квалификации сделки — неисполнение условий договора.

Например, инспекторы обвинили компанию-комиссионера в участии в схеме по уходу от налогов с контрагентами-однодневками и переквалифицировали договор комиссии в продажу собственной продукции. Но налогоплательщик в суде доказал свою добросовестность. Он указал, что:

  • хозяйственные операции по исполнению комиссионных поручений — реальные, договоры исполнены в полном объеме;
  • взаимозависимость контрагентов с компанией не доказана;
  • налоговики не доказали, что компания имеет отношение к выводу выручки в фирмы-однодневки;
  • встречные проверки покупателей подтвердили реальность операций по продаже товара (постановление АС Московского округа от 12.01.2015 № Ф05-14880/2014).

В другом споре инспекция расценила договор комиссии как притворную сделку, совершенную с целью прикрыть реализацию товара по договорам купли-продажи. Цель всех усилий компании-посредника — поменьше платить единый налог при УСН.

В качестве доказательства своих доводов инспекторы привели аргументы:

  • комитент не платил комиссионное вознаграждение;
  • бухгалтерские документы, которые подтверждали исполнение договора комиссии, отсутствовали;
  • назначение платежа, указанное в платежных поручениях, не соответствовало исполнению договора комиссии;
  • показания учредителя и контрагентов на допросе свидетельствовали об исполнении договора купли-продажи.

Суд поддержал налоговиков (постановление ФАС Северо-Западного округа от 11.03.2013 № А26-5752/2011).

Другой комиссионер отстоял в суде свой договор, потому что исполнил его условия:

  • перечислял денежные средства, которые получал от покупателя, на счета комитентов за вычетом комиссионного вознаграждения;
  • согласовывал ежемесячно с покупателем и комитентами объемы, цены и условия поставки;
  • представлял ежемесячно комитентам отчеты о ходе выполнения поручения;
  • проявил должную степень осмотрительности при выборе контрагентов-комитентов, истребовал у них свидетельства о постановке на налоговый учет, уставы, данные о регистрации в ЕГРЮЛ, в том числе о лицах, значащихся руководителями;
  • производил расчеты по договорам комиссии в безналичном порядке, а статус комитентов и полномочия их руководителей проверял банк при открытии счетов (постановление ФАС Московского округа от 26.03.2012 № А41-4437/11).

Переквалификация агентского договора в сделку купли-продажи

Инспекторы пытались переквалифицировать и агентский договор в сделку купли-продажи, потому что заподозрили получение агентом необоснованной налоговой выгоды. Налоговики посчитали сделку притворной и привели доказательства:

  • показания налогоплательщика противоречивы и недостоверны;
  • доказательства, что агент получил вознаграждение, отсутствуют;
  • отчеты об исполнении агентских контрактов, документы о расходах не представлены в ходе проверки;
  • денежные средства, поступившие на расчетный счет, впоследствии сняты наличными, что свидетельствует о получении всей стоимости поставленной продукции самим предпринимателем.

Но налогоплательщик выиграл только потому, что инспекторы после переквалификации пересчитали только доходы, а про расходы забыли. Кроме того, налоговый орган не обращался в суд с требованием о признании агентских договоров недействительными сделками и с требованием о взыскании доначисленных налогов. По правилу налоговики могут истребовать доначисления по переквалифицированной сделке только через суд (постановление АС Поволжского округа от 28.06.2016 № Ф06-9701/2016).

Переквалификация договора с посредником в договор подряда

Посреднический договор могут переквалифицировать в подряд, если экономическое содержание сделки отличается от ее юридической формы. Так, в одном деле компания-агент изготавливала кондитерскую продукцию, передавала ее покупателю и получала на расчетный счет деньги, оплачивала контрагентам аренду, связь и платила налоги и страховые взносы.

Вознаграждением компания признавала стоимость изготовленной продукции в определенном размере за килограмм, с него и исчисляла НДС. Но инспекторы пришли к выводу, что налогом облагают все поступления на расчетный счет, потому что агентский договор прикрывает подряд.

Эти договоры отличаются предметом. Договор подряда заключают, чтобы выполнить работы, их результат имеет овеществленную форму. А агентский договор оформляют, чтобы совершать действия, результат которых не имеет вещественного содержания и неотделим от личности исполнителя. Кондитерские изделия изготавливают по договору подряда, а не агентскому. Суды поддержали налоговиков (постановление АС Северо-Кавказского округа от 16.02.2016 № Ф08-312/2016).

ВИДЕО: Налоговые ловушки в посреднических договорах

О ловушках в посреднических договорах и о том, как их избежать рассказывает Сергей Рюмин, управляющий партнер компании «Инвестаудиттраст».

Подготовлено по материалам журнала "Налоговые споры"
 

logo
×
Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

"Финансовый директор" - единственный профессиональный ресурс по управлению финансами компании. Материалы подготовлены финансовыми директорами и экспертами. Пройдите короткую регистрацию и получите доступ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
или войти через соц сети
Зарегистрироваться
×
Пожалуйста, войдите на сайт

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
И получить доступ на сайт Займет минуту!
Зарегистрироваться
Простите, что прерываем чтение

"Финансовый директор" - профессиональный ресурс по управлению финансами компании. Авторские материалы подготовлены финансовыми директорами и экспертами находятся в закрытом доступе. Зарегистрируйтесь или войдите через соцсеть, чтобы прочитать эту статью бесплатно

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
или войдите через соц сети
Зарегистрироваться
×

Мы подобрали для вас книги:

Как решать нерешаемые задачи, посмотрев проблему с другой стороны Управление финансовой службой по KPI Как не потерять на налогах: проверенные способы
Скачать бесплатно Скачать бесплатно Скачать бесплатно
Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Посещая страницы сайта и предоставляя свои данные, вы позволяете нам предоставлять их сторонним партнерам. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.