Скидка на подписку 20% + 4 месяца бесплатно | 8(800)505-89-86
Журнал "Финансовый директор"

Налоговая нагрузка в 2019 году: как считать и когда ждать проверку

  • 11 марта 2019
  • 11260
  • Средний балл: 0 из 5
руководитель отдела финансового контроля ООО «Аплеона ХСГ»
Налоговая нагрузка формула

Налоговая нагрузка – это общая сумма налогов, которые компания должна уплатить в бюджет. Низкие показатели – верный способ попасть в план выездных проверок. Сверьте свои показатели с нагрузкой по видам экономической деятельности в 2019 году.

Одним из приоритетных направлений деятельности финансового директора является снижение суммы налогов к уплате. Ведь переплачивать государству, недополучая заработанную прибыль, не хочет ни один собственник. Особо ценятся те специалисты, которые могут в рамках законодательства, используя различные инструменты, приблизить сумму налогов к критическому порогу – среднестатистической нагрузке на бизнес, определенной фискальной службой по отраслям деятельности. Переход через пороговое значение будет чреват для предприятия выездной проверкой.


Скачайте и возьмите в работу:

Показатели налоговой нагрузки по видам экономической деятельностиЧем поможет: если нагрузка вашей организации меньше средних показателей по отрасли, то налоговики признают ее низкой и приедут в компанию с проверкой.

Критерии, по которым отбирают кандидатов на выездную проверкуЧем поможет: понять, грозит ли компании налоговая проверка.

Пояснения по факту снижения налоговой нагрузкиЧем поможет: объяснить налоговикам, почему у организации снизилась налоговая нагрузка.

Что такое налоговая нагрузка предприятия и зачем ее считать

Вначале разберемся с терминами. Налоговая нагрузка в абсолютном исчислении – это общая сумма платежей, которые предприятие должно уплатить в государственную казну. В относительном исчислении – это общая сумма уплаченных предприятием налогов, отнесенная к сумме выручки, полученной предприятием за релевантный период, исчисляется в процентах.

Именно вторым показателем пользуется Федеральная налоговая служба для формирования плана выездных проверок на следующий год, сравнивая показатель в сданной финансовой отчетности со среднестатистическим по отрасли. Те компании, чьи показатели ниже нормы, попадают в список подозрительных. У инспекторов возникают сомнения, не использовала и компания противозаконные налоговые схемы, ведь в рамках закона получить столь позитивный результат теоретически невозможно.

Налоговая нагрузка по видам экономической деятельности 2019

Каждый год ФНС публикует на своем сайте среднеотраслевые показатели по видам деятельности. Последняя информация, которую служба предоставила налогоплательщикам, это показатели за 2017 год. Компаниям нужно руководствоваться этой информацией, пока ФНС России не обновит данные. Сведения за минувший год служба обычно приводит в мае, то есть ждать показатели за 2018 год стоит в мае 2019 года.

Вид экономической деятельности (согласно ОКВЭД-2) 2017 год
Налоговая нагрузка, % Справочно: фискальная нагрузка по страховым взносам, %
ВСЕГО 10,8 3,6
Сельское, лесное хозяйство, охота, рыболовство, рыбоводство – всего 4,3 5,5
растениеводство и животноводство, охота и предоставление соответствующих услуг в этих областях 3,5 5,4
лесоводство и лесозаготовки 7,5 6,8
рыболовство, рыбоводство 7,9 5,5
Добыча полезных ископаемых - всего  36,7 1,8
добыча топливно-энергетических полезных ископаемых -всего  45,4 1,0
добыча полезных ископаемых, кроме топливно-энергетических 18,8 4,1
Обрабатывающие производства – всего   8,2 2,2
производство пищевых продуктов, напитков, табачных изделий 28,2 2,4
производство текстильных изделий, одежды 8,1 4,2
производство кожи и изделий из кожи 7,9 4,7
обработка древесины и производство изделий из дерева и пробки, кроме мебели, производство изделий из соломки и материалов для плетения 2,0 3,6
производство бумаги и бумажных изделий 4,4 1,8
деятельность полиграфическая и копирование носителей информации 9,2 4,3
производство кокса и нефтепродуктов 5,1 0,2
производство химических веществ и химических продуктов 1,9 2,4
производство лекарственных средств и материалов, применяемых в медицинских целях 6,9 3,0
производство резиновых и пластмассовых изделий 6,3 2,6
производство прочей неметаллической минеральной продукции 8,9 3,5
производство металлургическое и производство готовых металлических изделий, кроме машин и оборудования 4,4 2,4
производство машин и оборудования, не включенные в другие группировки 8,8 3,9
производство электрического оборудования, производство компьютеров, электронных и оптических изделий 9,9 4,3
производство компьютеров, электронных и оптических изделий 12,5 5,3
производство электрического оборудования 6,7 3,0
производство прочих транспортных средств и оборудования 4,7 4,8
производство автотранспортных средств, прицепов и полуприцепов 5,1 1,7
Обеспечение электрической энергией, газом и паром; кондиционирование воздуха - всего 6,8 2,4
производство, передача и распределение электроэнергии 8,1 2,2
производство и распределение газообразного топлива 1,3 1,4
производство, передача и распределение пара и  горячей воды; кондиционирование воздуха 6,5 4,5
Водоснабжение, водоотведение, организация сбора и утилизации отходов, деятельность и ликвидация загрязнений-  всего 8,4 4,8
Строительство 10,2 4,3
Торговля оптовая и розничная; ремонт автотранспортных средств и мотоциклов - всего 3,2 1,2
торговля оптовая и розничная автотранспортными средствами и мотоциклами и их ремонт 2,7 1,1
торговля оптовая, кроме оптовой торговли автотранспортными средствами и мотоциклами 3,1 0,9
торговля розничная, кроме торговли автотранспортными средствами и мотоциклами 3,6 2,2
Деятельность гостиниц и предприятий общественного питания - всего  9,5 5,7
Транспортировка и хранение -всего 6,8 4,8
деятельность железнодорожного транспорта: междугородные и международные пассажирские и грузовые перевозки 8,5 6,8
деятельность трубопроводного транспорта 4,5 2,1
деятельность водного транспорта   9,3 4,1
деятельность воздушного и космического транспорта отр. 3,0
деятельность почтовой связи и курьерская деятельность 14,4 11,6
Деятельность в области информации и связи - всего 16,4 5,2
Деятельность по операциям с недвижимым имуществом 21,3 6,3
Деятельность административная и сопутствующие дополнительные услуги 15,4 9,2
*- Расчет произведен с учетом поступлений по налогу на доходы физических лиц

Определить вид экономической деятельности фирма может по ОКВЭД ОК 029-2014 (КДЕС РЕД. 2), утв. приказом Росстандарта от 31.01.2014 № 14-ст. Для каждого вида деятельности ФНС устанавливает свою нагрузку. Например, для производителей одежды она составляет 8,1 процента, а для производителей лекарств – 6,9 процента.

Возможна ситуация, когда компания не может найти свой вид деятельности в списке ФНС. Служба предусмотрела порядок действий для такой ситуация. Его она привела в своем письме от 22.08.2018 № ГД-3-1/5806@.

Служба рассмотрела случай, когда компания не может найти допустимый уровень налоговой нагрузки по своему виду деятельности. Так, на сайте ФНС отсутствует информация для курортно-санаторных организаций. В подобных ситуация служба советует ориентироваться на уровень налоговой нагрузки по России. По последним данным, он составляет 10,8 процента.

До какого уровня компания может безопасно снизить налоговую нагрузку

Смотрите, до какого уровня безопасно снижать налоговую нагрузку, чтобы снизить риск выездной проверки, и как отслеживать этот показатель.

До какого уровня безопасно снизить нагрузку

Формула налоговой нагрузки

Формула расчета общей налоговой нагрузки на бизнес в относительном исчислении проста:

Общая

Где: ННобщ – общая налоговая нагрузка

∑налог к уплате – общая сумма начисленных налогов за период, чаще за год

Выручка – выручка предприятия за аналогичный период

В включаются все виды применимых к предприятию налогов, а именно:

  1. Налог на прибыль.
  2. Налог на добавленную стоимость (читайте про то, как рассчитать НДС).
  3. Налог на имущество.
  4. Налог на доходы физических лиц.
  5. Транспортный налог.
  6. Земельный налог.
  7. Акциз.
  8. Единый налог (для УСНО).
  9. Единый вмененный налог.
  10. И т.д.

Внимание! В расчет нельзя включать:

  • социальные взносы;
  • другие взносы во внебюджетные фонды;
  • НДС налогового агента по ввозимым товарам;
  • таможенные пошлины;
  • штрафы и пени по налогам и сборам.

Показатели налоговой нагрузки на бизнес по экономическим видам деятельности обновляются ФНС на ежегодной основе и публикуются в Приложении 3 к Приказу ФНС России от 30.05.2007 № ММ-3-06/333@ «Об утверждении Концепции системы планирования выездных налоговых проверок» на сайте ФНС.

Пример расчета

Посчитаем плановую налоговую нагрузку на бизнес на примере производственного предприятия, занимающегося производством химикатов.

Таблица. Выдержки из прогнозного баланса предприятия на 31.12.2018, млн руб.

Статьи баланса

На начало отчетного года

На конец отчетного периода

31.12.2017

31.12.2018

Активы

48 699,2

48 352,8

1

Внеоборотные активы

25 210,9

25 672,2

     1,1  

Здания и сооружения

18 837,4

17 977,2

     1,2  

Производственное оборудование

6 110,4

7 344,2

     1,3  

Офисное оборудование и мебель

201,1

217,6

     1,4  

Автотранспорт и прочее

21,4

92,4

 …

Пассивы

48 699,2

48 352,8

 5

Капитал и резервы

4 521,3

7 869,6

     5,1  

 Уставной капитал

41,0

41,0

     5,2  

 Нераспределенная прибыль

4 480,3

7 828,7

  •  прибыль / убытки прошлых лет

-1 271,0

4 747,5

  •  прибыль / убыток отчетного года

6 018,0

3 081,2

  •  дивиденды

0,0

0,0

Прогнозная выручка с НДС за 2018 год составит 61 624 млн руб.

Доходы от внереализационной деятельности – 15,42 млн руб.

Прогноз по начисленным налогам представлен ниже:

  1. НДС – 2 304 млн руб.
  2. Налог на прибыль – 3 081,2 * 20% = 616 млн руб
  3. Налог на имущество – (25 210,9+25 672,2) / 2 * 0,022 = 560 млн руб
  4. НДФЛ – 246 млн руб
  5. Транспортный налог – 2,3 млн руб

Общая налоговая нагрузка на бизнес будет равна:

  1. В абсолютном выражении

ННобщ = 2 304 + 616+560+246+2,3 = 3 728 млн руб.

  1. В относительном выражении

НН общ = 3 728/ 61 624 = 6,05%

Согласно Приложению № 3 к Приказу ФНС России от 30.05.2007 № ММ-3-06/333@, среднестатистическая нагрузка на предприятия химической отрасли за 2016 год составила 3,5%.

Значит, налоговая политика рассматриваемого предприятия выстроена корректно, но не оптимально. У предприятия есть резервы для снижения показателя на 2,4%.

Помимо общей нагрузки на бизнес, принято считать нагрузку по каждому виду налога. Такой более детальный расчет позволяет проанализировать структуру уплачиваемых государству налогов, выявить потери и резервы по налогам, наметить вектор развития налоговой политики.

Так как наибольший вклад в общую налоговую нагрузку вносят налог на прибыль и налог на добавленную стоимость, рассмотрим расчеты по ним, снабдив их примерами.

Как контролировать налоговую нагрузку

Финансовому директору нужно пристально следить за тем, чтобы фактическая налоговая нагрузка предприятия не отличалась от плановой и от среднестатистической по отрасли долее чем на 1% в меньшую сторону. В большую – пожалуйста, но это влечет за собой переплату по налогам.

Чтобы не вызывать подозрений у ФНС, нужно из года в год последовательно выполнять шаги:

  1. Свериться с текущим законодательством, узнать изменения, среднестатистическую нагрузку по отрасли.
  2. Спланировать нагрузку по каждому из налогов и в целом по предприятию на год.
  3. Наметить методы, с помощью которых будет достигаться плановый уровень показателя. Закрепить их в налоговой политике.
  4. Контролировать выполнение плана и использование методов.

Периодический самостоятельный расчет налоговой нагрузки будет полезен по нескольким причинам. Во-первых, вы поймете, стоит ли ждать в скором времени выездную проверку, и успеете предпринять меры по предотвращению негативных последствий этого мероприятия. Или же примете решение поменять налоговую политику с целью небольшого повышения нагрузки и возможностью избежать проверки.

Во-вторых, вы сможете оперативно проверять эффективность проводимой налоговой политики и получите еще один понятный механизм оценки вашей работы со стороны собственников.

Расчет нагрузки по налогу на прибыль

Расчет производят по формуле:

По налогу на прибыль

Где Ннприб – налоговая нагрузка по налогу на прибыль

Нпр – налог на прибыль согласно декларации за период, обычно год

Доп – доходы от операционной деятельности за аналогичный период

Двн – доходы от внереализационной деятельности за аналогичный период

Показатель не вызовет подозрений ФНС, если будет выше:

  • 1% – для торговых компаний;
  • 3% – для остальных предприятий.

Пример расчета

Рассчитаем показатель на примере вышеописанного химического предприятия

НН приб = 616 / (61 624 + 15,42) = 1%

Мы видим, что по нагрузка по налогу на прибыль существенно ниже норм, принятых ФНС. Поэтому Финансовому директору стоит перепроверить:

  1. Правильность прогнозных расчетов. В 70% причиной экстраординарного результата становятся ошибки расчета
  2. Правильность выбранной налоговой политики. Возможно, стоит спланировать увеличение налоговой нагрузки по налогу на прибыль, уменьшив при этом нагрузку по другим налогам.

Расчет нагрузки по НДС

Расчет и оценка нагрузки по НДС сложнее и более неоднозначен. Показатели для расчета берутся из декларации по НДС за отчетный период.

Согласно указаниям ФНС, нормальной нагрузкой по НДС считается та, которая соответствует двум критериям:

  1. Сумма вычетов из налога, рассчитанного по налогооблагаемой базе, не должна превышать 89%.
  2. Общая сумма налоговой нагрузки по НДС документально не определена. Но, исходя из опыта выбора компаний для проведения выездных проверок, требования к нагрузке аналогичны налогу на прибыль. Сумма НДС, отраженного в декларации за отчетный период, отнесенная к налогооблагаемой базе, должна быть больше 1% для торговых компаний и 3% для остальных компаний.

Расчет производят по одной из двух формул:

По НДС

Или

По НДС

Где ННндс – налоговая нагрузка по НДС

Нбвнут – налоговая база по внутреннему рынку – сумма строк 010, 020, 030, 040, 050, 060, 070 графы 3 раздела 3 декларации по НДС,

Нбэксп – налоговая база по операциям со ставкой 0% – сумма строк 020 по всем кодам операций раздела 4.

Пример расчета

В примере с химическим заводом, который не производит внешнеэкономических операций со ставкой НДС 0%, произведем расчет по первой формуле.

Прогнозная налоговая база по НДС, эквивалентная совокупной прогнозной стоимости по всем операциям продажи и авансам от заказчиков, равна 72 716 млн руб.

ННндс = 2 304 / 72 716 = 3,2%

Рассчитаем суммарные вычеты, повлиявшие на налог:

Исходный НДС:

72 716/1,18*0,18= 11 092

Итоговый НДС:

2 304

Вычеты:

11 092 – 2 304 = 8 788

Доля вычетов:

8 788 / 11 092 = 79,2%

Как видно из расчетов выше, прогноз по налоговой нагрузке по НДС составлен верно. Показатели полностью соответствуют запросам ФНС и находятся на минимально низких диапазонах.

Как пояснить снижение налоговой нагрузки

Прежде чем прийти в компанию с выездной проверкой, налоговики направят ей требование пояснить низкую налоговую нагрузку. Если такой запрос от контролеров проигнорировать, выездной ревизии уже вряд ли удастся избежать. Поэтому лучше объяснить налоговикам, почему у организации снизилась налоговая нагрузка. Разберемся, как правильно составить пояснения.

Налоговики будут анализировать налоговую нагрузку организации в динамике. Изменениями в течение года контролеры вряд ли заинтересуются. А вот если нагрузка фирмы снижалась на протяжении трех лет подряд, это будет подозрительно. Как раз в такой ситуации организация, скорее всего, получит требование о пояснениях.

Написать пояснение для налоговиков можно в свободной форме. Закон не установил какой-либо конкретной формы для этого случая. Главная цель организации – показать проверяющим, что у нее не было цели намеренно занизить нагрузку. В качестве хорошего пояснения ревизоры могут принять, например, повышение цен на товар или услугу поставщиком либо снижение спроса на продукцию, которую производит организация.

Не лишним будет приложить к пояснениям какие-либо документы, которые подтвердят ваше обоснование. Для этого подойдут, например, выписки из бухгалтерских регистров, копии организационно-распорядительных документов.

Завершите пояснение обещанием исправить ситуацию и повысить нагрузку в будущем. Если уверены в примерных дата, когда это можно сделать, покажите их. Но конкретные даты все же лучше не ставить. Если организация не уложиться в срок, у контролеров вновь возникнут вопросы к ней. В случае со снижением спроса на продукцию можно написать, что если ситуация изменится, компания поднимет отпускные цены.

Анализ и планирование налоговой нагрузки

Ориентируются ли налоговики на показатели налоговой нагрузки? Конечно. Анализ ФНС проводит, когда формирует план выездных поверок на следующий год.

Внимание налоговиков привлекают компании:

  • работающие с убытком;
  • показывающие высокую долю вычетов по НДС или НДФЛ;
  • имеющие низкий уровень налоговой нагрузки по основным налогам, начисляемым при выбранной системе налогообложения;
  • накапливающие долги по налогам;
  • снижающие объемы налоговых платежей в сопоставлении с предшествующими годами;
  • безосновательно применяющие льготы по налогам.

Если компания выглядит «недобросовестной» в глазах налогового инспектора, то он направляет от имени ФНС официальный запрос с просьбой прояснить найденные несоответствия. Если ответ не удовлетворит инспектора, выездной проверки не избежать.

С другой стороны, анализ должен проводиться и внутри предприятия с целями своевременного обнаружения ошибок налоговой политики и выявления неэффективности.

В рассмотренной в примере ситуации:

  • общая налоговая нагрузка выше норматива на 2,5%;
  • по налогу на прибыль – ниже норматива на 2%;
  • по НДС – соответствует нормативу.

Финансовому директору в первую очередь стоит задуматься о выравнивании показателей и правильном распределении налоговой нагрузки между видами налогов и попутном снижении общего показателя.

Наиболее очевидным выходом из ситуации будет снижение налога на имущество с помощью таких методов как:

  • использование ускоренных методов амортизации;
  • лизинг;
  • продажа малоэффективного и не используемого оборудования, зданий, сооружений;
  • возможно, аренда оборудования;
  • снижение первоначальной стоимости основных средств;
  • переоценка основных средств;
  • использование налоговых льгот.

Благодаря реализации методов по снижению налога на имущество, предприятие получит возможность повысить нагрузку по налогу на прибыль и снизить при этом общую налоговую нагрузку, избежав пристального внимания ФНС.

В заключение отмечу, что финансовому директору не обязательно самостоятельно заниматься расчетами, анализом и планированием налоговой нагрузки. Так как за ведение налогового учета отвечает главный бухгалтер, логично будет включить эти функции в его должностную инструкцию. Вам нужно будет лишь запустить и контролировать  процесс.

logo
×
Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

"Финансовый директор" - единственный профессиональный ресурс по управлению финансами компании. Материалы подготовлены финансовыми директорами и экспертами. Пройдите короткую регистрацию и получите доступ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
или войти через соц сети
Зарегистрироваться
×
Пожалуйста, войдите на сайт

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
И получить доступ на сайт Займет минуту!
Зарегистрироваться
Простите, что прерываем чтение

"Финансовый директор" - профессиональный ресурс по управлению финансами компании. Авторские материалы подготовлены финансовыми директорами и экспертами находятся в закрытом доступе. Зарегистрируйтесь или войдите через соцсеть, чтобы прочитать эту статью бесплатно

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
или войдите через соц сети
Зарегистрироваться
×

Мы подобрали для вас книги:

Как решать нерешаемые задачи, посмотрев проблему с другой стороны Управление финансовой службой по KPI Как не потерять на налогах: проверенные способы
Скачать бесплатно Скачать бесплатно Скачать бесплатно
Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Посещая страницы сайта и предоставляя свои данные, вы позволяете нам предоставлять их сторонним партнерам. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.