Скидка на подписку 20% + 4 месяца бесплатно | 8(800)505-89-86
Журнал "Финансовый директор"

Семь налоговых трендов, которые следует учесть в 2019 году

  • 9 января 2019
  • 176
главный редактор журнала «Налоговые споры»
Семь налоговых трендов, которые следует учесть в 2019 году

Смотрите семь важных судебных решений, которые повлияют на налоговое планирование в 2019 году.

Неприятности из-за порочных контрагентов

Если экспертиза покажет, что подписи на документах выполнены не директором контрагента, налоговики признают сделки нереальными. Это повлечет за собой отказ в вычетах по НДС и расходах по налогу на прибыль по операциям с контрагентом.

Налоговики часто используют экспертизы, чтобы доказать нереальность сделок. Сначала они вызывают лиц, которые указаны в качестве директора контрагента на допрос, получают образцы их подписей и назначают почерковедческое исследование.

Эксперты сравнивают реальную подпись с той, что проставлена на первичке, переданной компанией в налоговый орган. Если подписи не совпадают, суд встанет на сторону инспекции. Он укажет, что директор номинальный, значит, документооборот фиктивен и создан с одной целью: получить экономию на налогах (определение Верховного суда от 26.01.2018 № 305-КГ17-21202).

Еще одно доказательство, что на самом деле договор исполнял не контрагент – фирма не располагается по юридическому адресу, а использует его только для получения корреспонденции (определение Верховного суда от 20.02.2018 № 308-КГ17-22941).   

Когда посредники в сделке навредят компании

Налоговики пристально проверяют отношения компаний с посредниками. Дело в том, что их включение в сделку позволяет искусственно увеличить расходы и принять к вычету НДС. Инспекторы научились доказывать, что посредники фиктивны. Например, в деле, рассмотренном в определении Верховного суда от 07.02.2018 № 305-КГ17-23519, на фиктивность указали такие факты:

  • поставщики зарегистрированы незадолго до заключения договора;
  • доля налоговых вычетов по НДС у посредников составляет 99,6 процента;
  • у компаний массовый адрес регистрации;
  • директоры показали, что зарегистрировали компании за вознаграждение и в управлении не участвуют;
  • других клиентов кроме проверяемого налогоплательщика у посредника нет или почти нет. 

Если фирма не сможет подтвердить транспортировку и хранение товара – отношения с посредников также признают фиктивными (постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 05.07.2018 № Ф07-6312/2018).

Опровергнуть обвинения инспекторов можно, если указать деловую цель участия посредника в сделке. Например, более выгодные условия договора, чем с производителем. Часто изготовитель требует полную предоплату, а посредник готов предоставить рассрочку или отсрочку платежа.

Убедить инспекторов в реальности посредника поможет и тот факт, что посредник самостоятельно ведет деятельность, располагает необходимыми материальными и трудовыми ресурсами (постановление Арбитражного суда Московского округа от 16.03.2016 № Ф05-1820/2016). 

Риски безвозмездной аренды

Опасно сдавать в аренду оборудование и транспорт дружественным предпринимателям, если договор безвозмездный, то есть оплату не предусматривает. Если нет доходов, компания не сможет учесть расходы на содержание и амортизацию переданного в аренду имущества.

Такова позиция налоговиков, которую поддерживают суды. Аргумент: если нет дохода, расходы неправомерно учитывать при налогообложении прибыли.

Имейте ввиду, что в данном случае, фирме также доначислят НДС, так как безвозмездная передача имущества в аренду приравнена к реализации услуги. Этот вывод подтвержден определением Верховного суда от 18.01.2018 № 305-КГ17-20616. В указанном споре речь шла об аренде транспорта.

Но ранее суды также поддерживали налоговиков по вопросу расходов на содержание безвозмездно переданных в аренду помещений определение от 09.12.2014 № 306-КГ14-5530.

Нельзя учесть и расходы на капремонт здания, которое передано в безвозмездную аренду, и затраты на его содержание, если их не возмещает арендатор (письмо Минфина от 27.03.2015 № 03-03-06/4/17133).

Опасный безнадежный долг

Компания должна сразу учесть безнадежный долг в расходах. Переносить такие затраты на следующий год нельзя. Так считают проверяющие налоговики. Если фирма перенесет расходы, ей доначислят налог на прибыль.

Доказать, что доначисления неправомерны, поможет определение Верховного суда от 19.01.2018 № 305-КГ17-14988. В этом деле ВС пояснил: если фирма сначала не списала безнадежный долг в расходы, то она допустила ошибку. Она привела к переплате налога.

Такие ошибки можно исправить текущим периодом (п. 1 ст. 54 НК). Компания не обязана подавать уточненку. Она вправе увеличить расходы в том периоде, когда выявлена безнадежная задолженность.

Вместе с тем к моменту исправления ошибки, то есть ко дню подачи декларации с возросшими расходами, не должен истечь трехгодичный срок, установленный статьей 78 НК.

 Пример

 В мае 2019 года компания выявила безнадежные долги по двум контрагентам.  

Первый долг стал безнадежным в феврале 2018 года. Его можно учесть, подав уточненную декларацию за 2018 год. Но более простым вариантом станет увеличение расходов за 2019 год (см., письмо Минфина от 07.12.2012 № 03-03-06/2/127).

Второй безнадежный долг стал таковым еще в 2015 году. Его следовало отразить в декларации по налогу на прибыль за 2015 год. Крайний срок подачи такой декларации 28 марта 2016 года. С этой даты нужно отчитать три года. Позднее конца марта 2019 года учесть этот долг в расходах будет уже нельзя (п. 7 ст. 78 НК, постановление Президиума ВАС от 28.06.2011 № 17750/10).

Заметим, что ранее у судей было иное мнение о периоде учета безнадежных долгов.  Так в определении  Верховного суда от 15.10.2014 № 302-КГ14-2259 и постановлении Президиума ВАС от 15.06.2010 № 1574/10 указано, что Налоговый кодекс не предусматривает возможности произвольного выбора плательщиком периода для списания дебиторской задолженности, безнадежной для взыскания. 

Аналогичная позиция изложена в постановлениях арбитражных судов  Московского округа от 28.02.2017 № А40-49539/2016 и Северо-Кавказского округа от 06.06.2017 № А32-12834/2014. Надеемся, что теперь арбитраж изменит подход на более благоприятный для компаний.  

Помните, про основания, при которых долг можно признать безнадежным. Их всего два:

  • истек установленный срок исковой давности;
  • обязательство прекращено, поскольку невозможно его исполнить, а также на основании акта госоргана или ликвидации организации.

Другие причины инспекторы не примут и в учете расходов откажут. Так, например, чрезвычайное положение в местности, где зарегистрирован контрагент, обстоятельством, позволяющим отнести его задолженность к нереальной ко взысканию, не является   (определение Верховного суда от 18.01.2018 № 304-КГ17-20561).

Когда придется заплатить страховые взносы

Если фирма выплачивает вознаграждения членам совета директоров и ревизионной комиссии, придется заплатить с этих сумм страховые взносы (определение Верховного суда от 28.02.2018 № 303-КГ17-23669). Речь в данном случае идет только пенсионных взносах. Выплаты в ФСС с вознаграждения, выплаченного в рамках гражданско-правовых договоров, не производят. См. также страховые взносы в 2019 году: ставки, таблица.

Кроме того вознаграждение совету директоров и ревизионной комиссии нельзя включать в расходы по налогу на прибыль. Но начисленные на эти суммы взносы можно учесть в налоговых расходах. Об этом сказано в письме Минфина от 14.10.2016 № 03-03-06/1/60067.

Цены в сделках: следите за отклонением от рыночных

Есть общее правило: ценовой контроль по правилам раздела 5.1 Налогового кодекса вправе проводить только ФНС. Территориальные инспекции на обычных выездных проверках такими полномочиями не обладают. Но налоговики нашли выход: они могут проверить цены при их многократном отклонении, если подозревают, что фирма получила необоснованную налоговую выгоду.

Вопрос в том, что считать многократным отклонением: в два раза или в 20 раз? Так, в рамках обычной проверки исследовать, насколько правомерны цены можно, если они отклонились от рыночных в 30, 116 и 230 раз (определение Верховного суда от 22.07.2016 № 305-КГ16-4920).

Если отклонение от рынка находится в пределах 50 процентов (половины цены), инспекторы не вправе говорить о манипулировании ценами с целью получить необоснованную налоговую выгоду.

Этот вывод следует из определения Верховного суда от 29.03.2018 № 303-КГ17-19327. В указанном деле причиной спора стало то, что предприниматель продавал товар компании,  которой  руководил, по цене ниже, чем другим контрагентам. Тем, которые не были взаимозависимы с ним. Диапазон расхождений цен в пользу взаимозависимой фирмы составлял от 11 до 52 процентов. Судьи признали это расхождение не многократным, а вполне допустимым.

Проверьте налог на имущество

Налог на имущество сейчас уплачивают в основном с кадастровой стоимости. Если она завышена, то и налог компания будет переплачивать. Одна из причин завышения кадастровой стоимости – установление ее в размере рыночной, но с учетом НДС.  

Верховный суд запретил включать в кадастровую стоимость налог. Это указано в Кассационном определении Верховного суда от 09.08.2018 № 5-КГ18-96.  

У компании, которая обратилась с иском и выиграла, разница между стоимостью с учетом НДС и без налога составила 42 млн рублей. Основной аргумент, который позволил фирме отстоять свои интересы звучит так: кадастровая стоимость в размере рыночной, но с НДС приводит к двойному налогообложению.

Суд напомнил, что рыночная стоимость нужна для целей НДС и реализации. А кадастровая – для целей налога на имущество. Но у НДС и  налога на имущество разные объекты. Нельзя облагать налогом на имущество объект по рыночной стоимости, определенной для целей реализации. Такой подход незаконен.

Напомним, что с 1 января 2019 года вступают в силу изменения, которые позволят перерассчитывать налог на имущество за все периоды, когда применялась ошибочная кадастровая стоимость. Сейчас перерасчет возможен, только начиная с года, в котором подано заявление об оспаривании кадастровой стоимости.

 

 

logo
×
Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

"Финансовый директор" - единственный профессиональный ресурс по управлению финансами компании. Материалы подготовлены финансовыми директорами и экспертами. Пройдите короткую регистрацию и получите доступ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
или войти через соц сети
Зарегистрироваться
×
Пожалуйста, войдите на сайт

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
И получить доступ на сайт Займет минуту!
Зарегистрироваться
Простите, что прерываем чтение

"Финансовый директор" - профессиональный ресурс по управлению финансами компании. Авторские материалы подготовлены финансовыми директорами и экспертами находятся в закрытом доступе. Зарегистрируйтесь или войдите через соцсеть, чтобы прочитать эту статью бесплатно

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
или войдите через соц сети
Зарегистрироваться
×

Мы подобрали для вас книги:

Как решать нерешаемые задачи, посмотрев проблему с другой стороны Управление финансовой службой по KPI Как не потерять на налогах: проверенные способы
Скачать бесплатно Скачать бесплатно Скачать бесплатно
Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Посещая страницы сайта и предоставляя свои данные, вы позволяете нам предоставлять их сторонним партнерам. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.