Черная пятница! Скидка на подписку 40% 8 (800) 505-89-86
Журнал "Финансовый директор"

МСФО (IAS) 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки»

30 января 2019
393
Средний балл: 0 из 5
ведущий бухгалтер – руководитель группы учета по МСФО ОАО «ТГК-16»
МСФО (IAS) 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки»

Стандарт МСФО (IAS) 8 устанавливает критерии выбора и изменения учетной политики, рассматривает порядок учета и раскрытия информации об изменениях в учетной политике, изменениях в бухгалтерских оценках и исправлениях ошибок.

Что такое учетная политика в МСФО (IAS) 8

Учетная политика – это конкретные принципы, основы, общепринятые условия, правила и практические подходы, которые компания применяет при составлении финансовой отчетности.

Выбирать учетную политику нужно, исходя из положений международных стандартов и разъяснений к ним. Если конкретный МСФО регулирует операцию, прочее событие или условие, то учетную политику, применяемую к этому объекту учета, определяют на основе данного МСФО.

МСФО (IAS) 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки»Обратите внимание!

Компания может отступить от утвержденной учетной политики в случаях, если эффект от ее применения будет несущественным. Однако нельзя намеренно отступать от требований МСФО. Например, чтобы достичь желаемого представления финансового положения, финансовых результатов или денежных потоков.

Если нет МСФО, который регулирует операцию, событие или условие, компания должна разработать учетную политику самостоятельно (см. также про учетную политику в соответствии с РСБУ). В этом случае придется применить профессиональное суждение. Главное требование стандарта - выбранная учетная политика должна обеспечить представление информации, которая:

a) уместна для пользователей при принятии ими экономических решений;

б) надежна в том смысле, что информация в финансовой отчетности:

1) правдиво представляет финансовое положение, финансовые результаты и денежные потоки компании;

2) отражает экономическую сущность операций, прочих событий и условий, а не только их юридическую форму;

3) является нейтральной, то есть свободной от предвзятости;

4) соответствует принципу осмотрительности;

5) является полной во всех существенных аспектах.

При этом МСФО (IAS) 8 предусматривает иерархию официальных источников информации, которую следует использовать при разработке учетной политики. В первую очередь нужно применять требования МСФО, в которых рассмотрены аналогичные и связанные вопросы. Затем следует руководствоваться положениями Концептуальных основ финансовой отчетности.

Кроме того, можно ориентироваться на официальные документы других разработчиков стандартов, которые используют схожие концептуальные основы для разработки стандартов финансовой отчетности (например, документы Совета по стандартам финансового учета США), прочую литературу по бухгалтерскому учету, принятую отраслевую практику. Главное, чтобы они не противоречили международным стандартам, разъяснениям и Концептуальным основам.

Применять выбранную учетную политику нужно последовательно от периода к периоду для аналогичных операций, прочих событий и условий.

МСФО (IAS) 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки»Обратите внимание!

Некоторые МСФО разрешают или требуют делить статьи по категориям, для которых уместно применять разную учетную политику. В таком случае для каждой такой категории следует выбрать соответствующую учетную политику и применять ее последовательно. Например, МСФО (IAS) 16 «Основные средства» позволяет выбрать разные модели оценки после первоначального признания для каждого класса основных средств.

Когда можно изменить учетную политику

Так как последовательность применения учетной политики является ключевым требованием МСФО (IAS) 8, изменить учетную политику разрешается только в исключительных случаях:

1) если это требуется каким-либо МСФО (обязательное изменение учетной политики);

2) если в результате такого изменения финансовая отчетность будет содержать надежную и более уместную информацию о влиянии операций, прочих событий или условий на финансовое положение компании, ее финансовые результаты или денежные потоки. В этом случае изменение учетной политики будет добровольным.

МСФО (IAS) 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки»Обратите внимание!

МСФО (IAS) 8 отмечает, что нельзя считать изменениями в учетной политике следующие изменения:

a) применение учетной политики к операциям, прочим событиям или условиям, которые отличаются от происходивших ранее;

б) применение новой учетной политики к операциям, событиям или условиям, которые не происходили ранее или были несущественными.

Что касается добровольного изменения учетной политики, есть несколько нюансов.

Во-первых, досрочное применение какого-либо МСФО не является добровольным изменением в учетной политике.

Во-вторых, бывает так, что компания разработала учетную политику, основываясь на последних официальных документах других разработчиков стандартов, а в дальнейшем решает изменить ее согласно изменению в указанных документах. В этом случае изменение учитывается как добровольное изменение в учетной политике.

В-третьих, важно проанализировать новую учетную политику на соответствие критериям изменения учетной политики на добровольной основе. Например, в МСФО (IAS) 40 «Инвестиционная недвижимость» указано, что весьма маловероятно, что переход от модели учета по справедливой стоимости к модели учета по первоначальной стоимости приведет к более уместному представлению информации.

Как учесть изменения в учетной политике по стандарту МСФО (IAS) 8

Если компания меняет учетную политику согласно требованию какого-либо МСФО, такое изменение учитывают в соответствии со специальными переходными положениями данного стандарта (при их наличии).

Например, МСФО (IFRS) 16 «Аренда», который обязателен к применению с 1 января 2019 года, предусматривает следующие варианты перехода:

  • ретроспективное применение согласно МСФО (IAS) 8;
  • ретроспективное применение с суммарным эффектом первоначального применения стандарта, признанным на дату первоначального применения.

Если же переходных положений нет, либо компания меняет учетную политику добровольно, следует применять данное изменение ретроспективно. Это значит, что компания должна применить новую учетную политику к операциям, прочим событиям и условиям так, как если бы эта учетная политика применялась всегда. Нужно скорректировать входящие остатки по компонентам собственного капитала, а также сравнительную информацию с самого раннего периода, представленного в финансовой отчетности.

Ограничения ретроспективного применения

В некоторых случаях отразить изменение ретроспективно невозможно. То есть практически неосуществимо определить влияние данного изменения применительно к определенному периоду либо кумулятивное влияние данного изменения. Например, у компании могут отсутствовать необходимые данные о предыдущих периодах, и она не может их получить, приложив все разумные усилия для этого. Либо требуется применить существенные расчетные оценки для предыдущих периодов. Тогда МСФО (IAS) 8 разрешает отразить изменение в учетной политике с наиболее раннего периода, для которого это практически целесообразно.

Пример

В 2018 году компания «Альфа» изменила учетную политику в отношении амортизации основных средств: компания применила компонентный учет основных средств и перешла на модель учета по переоцененной стоимости.

До 2018 года в виду отсутствия необходимой информации «Альфа» не могла эффективно применять компонентный учет. В конце 2017 года руководство компании провело техническое исследование, в результате которого были определены отдельные компоненты основных средств, срок их полезного использования, остаточная стоимость и накопленная амортизация по состоянию на 1 января 2018 года. Однако на основе данного исследования нельзя достоверно оценить стоимость тех компонентов, которые ранее не учитывались отдельно, а существующие бухгалтерские данные не позволяют восстановить эту информацию.

Руководство компании «Альфы» пришло к выводу, что учесть изменения в учетной политике методом ретроспективного применения невозможно. Также невозможно использовать ретроспективный пересчет в каком-либо раннем периоде до 2018 года. Таким образом, компания «Альфа» применит новую учетную политику перспективно с 2018 года.

Ставка налога на прибыль составляет 20%. На 31 декабря 2017 года первоначальная стоимость основных средств была равна 30 000 руб., накопленная амортизация – 16 000 руб. Амортизация за 2018 год, начисленная на основе ранее применяемой учетной политики, составила бы 1600 руб.

Согласно данным проведенного исследования справедливая стоимость основных средств равна 18 000 руб., ликвидационная стоимость – 4000 руб., средний оставшийся срок полезного использования – 7 лет.

Амортизация за 2018 год, начисленная на основе новой учетной политики, составит 2000 руб. ((18 000 руб. – 4000 руб.)/7 лет).

В примечаниях в финансовой отчетности за 2018 год компания «Альфа» укажет следующее:

«С 2018 года компания «Альфа» изменила учетную политику в отношении амортизации основных средств, применив компонентный учет и модель учета по переоцененной стоимости. По мнению руководства компании, данная учетная политика позволит предоставить надежную и более уместную информацию, поскольку более точно представляет компоненты основных средств и отражает их актуальную стоимость. Новая учетная политика применяется перспективно с 2018 года, поскольку невозможно оценить влияние данного изменения ретроспективно или перспективно с более ранней даты. Соответственно, данное изменение учетной политики не оказало влияние на предыдущие отчетные периоды. Эффект на текущий год выражается в:

- увеличении балансовой стоимости основных средств на 4000 руб. (18 000 – 14000);
- корректировке входящего сальдо по отложенному налогу – 800 руб. (4000 руб. х 20%);
- отражении резерва по переоценке основных средств на начало отчетного периода в сумме 3200 руб. (4000 – 800);
- увеличении амортизации на 400 руб. (2000 – 1600);
- сокращении расходов по налогу на прибыль в сумме 80 руб. (400 руб. х 20%).»

Изменения в бухгалтерских оценках в соответствии с МСФО (IAS) 8

Изменение в бухгалтерской оценке – это корректировка балансовой стоимости актива или обязательства вследствие пересмотра их текущего состояния и ожидаемых будущих выгод и обязанностей. Для подготовки финансовой отчетности очень часто используют расчетные оценки. Например, дебиторскую задолженность оценивают с учетом резерва по сомнительным долгам, амортизацию основных средств рассчитывают исходя из допущений о сроке их полезного использования и т. д.

Изменения в бухгалтерских оценках возникают из-за появления новой информации или развития событий. Таким образом, их нельзя считать исправлениями ошибок.

В финансовой отчетности пересмотр бухгалтерских оценок отражают перспективно. То есть, корректируют балансовую стоимость актива или обязательства и прибыль или убыток в том периоде, когда было изменение.

Пример

1 января 2015 года компания «Альфа» приобрела производственное оборудование. Ожидаемый срок полезного использования на дату приобретения оценивался в 15 лет. По состоянию на 31 декабря 2017 года балансовая стоимость оборудования равна 500 тыс. руб. В 2018 году «Альфа» пересмотрела срок полезного использования данного оборудования и решила увеличить его в связи с более интенсивным использованием. Новый срок полезного использования составляет 8 лет.

Таким образом, балансовая стоимость оборудования в сумме 500 тыс. руб. будет самортизирована в течение следующих 8 лет.

Ошибки в учетной политике согласно МСФО (IAS) 8

Ошибки – это пропуски или искажения информации в финансовой отчетности за один или более предыдущих периодов, которые возникают вследствие игнорирования либо неверного использования надежной информации, которая:

  • имелась в наличии, когда финансовая отчетность за указанные периоды была одобрена к выпуску; и
  • должна была получена и учтена при подготовке финансовой отчетности.

Примерами ошибок служат математические ошибки, неправильное применение учетной политики, неверное толкование фактов, мошенничество.

МСФО (IAS) 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки»Обратите внимание!

Финансовая отчетность не будет соответствовать МСФО, если она содержит существенные ошибки либо несущественные ошибки, которые совершены умышленно для достижения определенного представления финансового положения, финансовых результатов или денежных потоков компании.

Ошибки текущего периода, которые компания обнаружит в том же периоде, исправляют до утверждения руководством финансовой отчетности к выпуску. Если же обнаружить существенные ошибки удается только в последующих периодах, их исправляют путем пересчета сравнительной информации. То есть применяют метод ретроспективного пересчета.

Таким образом, компания не будет публиковать финансовую отчетность за все предыдущие периоды, а представляет отчетность за текущий период так, как будто ошибка была исправлена в том периоде, когда была допущена.

Как и в случае с ретроспективным применением изменений в учетной политике, ретроспективный пересчет с целью исправления ошибок не требуется, если это практически неосуществимо. В этом случае компания пересчитывает входящие остатки на начало того периода, в отношении которого это возможно. Этот период может оказаться и текущим периодом.

 

Пример

В 2018 году компания «Альфа» обнаружила, что продукция, проданная в 2017 году, была ошибочно включена в запасы по состоянию на 31 декабря 2017 года в сумме 5000 руб.

В финансовой отчетности компании «Альфа» за 2018 год отражена выручка в сумме 155 000 руб., себестоимость реализованной продукции – 135 000 руб. (включая 5000 руб. запасов, ошибочно включенных в состав запасов на начало отчетного периода) и налог на прибыль в сумме 4000 руб.

В 2017 году компания «Альфа» отразила в своей финансовой отчетности, руб.: 

Выручка

75 000

Себестоимость

(55 600)

Прибыль до налогообложения

19 400

Налог на прибыль

(3 880)

Прибыль

15 520

 

Нераспределенная прибыль на 1 января 2017 года и 31 декабря 2017 года составляла 30 000 руб. и 45 520 руб. соответственно.

Ставка налога на прибыль составляет 20%. Прочих доходов и расходов не было. Акционерный капитал компании «Альфа» равен 10 000 руб. У компании нет других компонентов собственного капитала, кроме нераспределенной прибыли.

Компания «Альфа» за 2018 год представит следующую отчетность:

 

Отчет о совокупном доходе

 

2018 г., руб.

2017 г. (пересчитано), руб.

Выручка

155 000

75 000

Себестоимость

(130 000)

(60 600)

Прибыль до налогообложения

25 000

14 400

Налог на прибыль

(5000)

(2 880)

Прибыль

20 000

11 520

 

Отчет об изменениях в собственном капитале

 

 

Акционерный капитал, руб.

Нераспределенная прибыль, руб.

Итого, руб.

Остаток на 31.12.2016 г.

10 000

30 000

40 000

Прибыль за год, закончившийся 31.12.2017 г.(пересчитано)

-

11 520

11 520

Остаток на 31.12.2017 г.

10 000

41 520

51 520

Прибыль за год, закончившийся 31.12.2018 г.

-

20 000

20 000

Остаток на 31.12.2018 г.

10 000

61 520

71 520

 

В примечаниях к финансовой отчетности компания укажет следующее.

Продукция, которая была продана в 2017 году, была ошибочно включена в запасы на 31 декабря 2017 г. Финансовая отчетность за 2018 год была пересчитана с целью исправления этой ошибки. Влияние пересчета на финансовую отчетность за 2018 год представлено ниже. Ошибка не повлияла на финансовую отчетность за 2018 год.

 

 

Влияние на 2017 г.

Увеличение себестоимости

(5000)

Уменьшение расходов по налогу на прибыль

1000

Уменьшение прибыли

(4000)

Уменьшение запасов

(5000)

Уменьшение задолженности по налогу на прибыль

1000

Уменьшение собственного капитала

(4000)

 

logo
×
Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

"Финансовый директор" - единственный профессиональный ресурс по управлению финансами компании. Материалы подготовлены финансовыми директорами и экспертами. Пройдите короткую регистрацию и получите доступ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
или войти через соц сети
Зарегистрироваться
×
Пожалуйста, войдите на сайт

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
И получить доступ на сайт Займет минуту!
Зарегистрироваться
Простите, что прерываем чтение

"Финансовый директор" - профессиональный ресурс по управлению финансами компании. Авторские материалы подготовлены финансовыми директорами и экспертами находятся в закрытом доступе. Зарегистрируйтесь или войдите через соцсеть, чтобы прочитать эту статью бесплатно

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
или войдите через соц сети
Зарегистрироваться
×

Мы подобрали для вас книги:

Как решать нерешаемые задачи, посмотрев проблему с другой стороны Управление финансовой службой по KPI Как не потерять на налогах: проверенные способы
Скачать бесплатно Скачать бесплатно Скачать бесплатно
Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Посещая страницы сайта и предоставляя свои данные, вы позволяете нам предоставлять их сторонним партнерам. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.