Робот-пылесос + 3 мес. в подарок! 8(800)505-89-86
Журнал "Финансовый директор"

МСФО (IAS) 7 «Отчет о движении денежных средств»

8 февраля 2019
626
Средний балл: 0 из 5
ведущий бухгалтер – руководитель группы учета по МСФО ОАО «ТГК-16»
МСФО (IAS) 7 «Отчет о движении денежных средств»

Зачастую отчет о движении денежных средств может быть более полезен для пользователей финансовой отчетности, чем отчет о совокупном доходе. Ведь он отвечает на ключевые вопросы: «Откуда пришли деньги?» и «Куда они делись?». Разберемся, какие требования предъявляет МСФО (IAS) 7 к его составлению.

Отчет о совокупном доходе и отчет о финансовом положении могут отражать отличные результаты деятельности компании. При этом у компании может не быть денег, чтобы заплатить сотрудникам или поставщикам. И вот почему.

Во-первых, денежный поток отличается от прибыли, потому что доходы и расходы, из которых складывается показатель прибыли, определяют на основе метода начислений. Например, компания может предоставить покупателю отсрочку на 12 месяцев. Таким образом, в текущем году она отразит выручку, но денежные средства поступят только в следующем году.

Во-вторых, на показатель прибыли в отчете о совокупном доходе влияют бухгалтерские оценки и учетная политика. Отчет о движении денежных средств (ОДДС) отражает исключительно поступления и вывод денежных средств за конкретный период. На них не влияют учетная политика или начисления.

Скачайте и возьмите в работу:

ОДДС предоставляет информацию о:

  • движении денежных средств компании в течение отчетного периода;
  • изменениях денежных средств и их эквивалентов в течение периода.

В сочетании с информацией, представленной в отчете о финансовом положении, ОДДС позволяет пользователям увидеть изменения в активах компании, ее финансовой структуре и сроках движения денежных средств. Кроме того, на основе информации, представленной в ОДДС можно оценить способность компании:

Что такое денежные средства, согласно МСФО (IAS) 7

Согласно МСФО (IAS) 7 денежные средства – это денежные средства в кассе (в банкнотах и монетах) и депозиты до востребования (например, деньги на расчетном счете). К ним также относят денежные средства в иностранной валюте.

МСФО (IAS) 7 «Отчет о движении денежных средств»Обратите внимание!

Стоимость депозитов в иностранной валюте может изменяться в зависимости от курса иностранных валют. При этом денежные средства и их эквиваленты представляют собой денежные средства с незначительным риском изменения стоимости. Решение о том, включать или не включать депозиты в иностранной валюте в состав денежных средств и эквивалентов, будет зависеть от обстоятельств и фактов, в том числе от стабильности обменного курса и от общей суммы денег на депозите.

Эквиваленты денежных средств – это краткосрочные высоколиквидные инвестиции, которые можно легко конвертировать в известные суммы денежных средств, подверженные незначительному риску изменения стоимости. Например, к эквивалентам денежных средств можно отнести инвестиции с краткосрочным сроком погашения (как правило, менее трех месяцев), банковские депозиты, которые требуют предварительного уведомления перед снятием.

МСФО (IAS) 7 «Отчет о движении денежных средств»Обратите внимание!

Краткосрочные инвестиции можно отнести к категории эквивалентов денежных средств, только если компания их удерживают с целью урегулирования краткосрочных денежных обязательств, а не для инвестирования или иных целей.

Что не является денежными средствами

К денежным средствам нельзя отнести:

  • дебиторскую задолженность;
  • кредиторскую задолженность;
  • займы.

Банковские овердрафты можно включить в состав денежных средств, если овердрафт подлежит погашению по требованию и является неотъемлемой частью управления денежными средствами компании.

Если овердрафт не подлежит погашению по требованию, денежные потоки рассматривают как финансовую деятельность, а не изменение денежных средств или их эквивалентов. В этом случае увеличение овердрафта следует классифицировать как источник финансирования, погашение овердрафта – как погашение заимствований.

Пример

У компании «Альфа» на 1 января 2018 г. есть банковский овердрафт в сумме 20 000 руб. В финансовой отчетности на 31 декабря 2018 г. «Альфа» отразила овердрафт в сумме 35 000 руб.
Отражение овердрафта в отчете о движении денежных средств зависит от того, подлежит ли овердрафт погашению по требованию.

Таким образом, увеличение банковского овердрафта можно отразить в ОДДС как:
1. Изменение денежных средств и их эквивалентов в размере 5 000 руб., если овердрафт подлежит погашению по требованию.
2. Источник финансирования в размере 5000 руб. (без изменения денежных средств и их эквивалентов).
 

Компания должна разработать учетную политику для определения того, что включать в состав денежных средств, а что нет. Учетную политику следует применять последовательно в каждом отчетном периоде и раскрывать ее ключевые положения в финансовой отчетности.

Классификация денежных потоков в соответствии с требованиями МСФО (IAS) 7

В соответствии с требованиями МСФО (IAS) 7 все денежные потоки включают в одну из трех категорий:

  1. Денежные потоки от операционной деятельности.
  2. Денежные потоки от инвестиционной деятельности
  3. Денежные потоки от финансовой деятельности.

МСФО (IAS) 7 «Отчет о движении денежных средств»Обратите внимание!

При классификации денежных потоков важно учитывать деятельность компании. Например, большинство нефинансовых компаний отражают покупку и продажу инвестиций в инвестиционной деятельности. Однако, если компания является инвестиционной фирмой, покупка или продажа инвестиций будет для нее обычной операционной деятельностью. Соответственно, такие операции будут отражаться в составе денежных потоков от операционной деятельности.

Далее подробнее рассмотрим каждую категорию денежных потоков.

Операционная деятельность

Операционная деятельность – основная приносящая доход деятельность компании и прочая деятельность, отличная от инвестиционной или финансовой деятельности.

Примеры притоков денежных средств от операционной деятельности:

  • поступления от клиентов за продажу товаров или оказание услуг;
  • поступления от судебных разбирательств;
  • страховые выплаты, не связанные с инвестиционной или финансовой деятельностью;
  • дивиденды;
  • возврат налога.

Примеры оттока денежных средств от операционной деятельности:

  • платежи поставщикам за приобретение товаров или услуг;
  • выплаты сотрудникам;
  • налоговые платежи;
  • проценты уплаченные (можно также отразить в финансовой деятельности);

МСФО (IAS) 7 «Отчет о движении денежных средств»Обратите внимание!

Амортизация, расходы на создание резервов по безнадежным долгам, снижение балансовой стоимости активов являются неденежными статьями. Их не включают в денежные потоки от операционной деятельности.

Дивиденды и проценты

Классификация дивидендов и процентов зависит от учетной политики компании. Какая бы классификация не использовалась, ее необходимо применять последовательно от периода к периоду.

Уплаченные проценты обычно классифицируют как операционную деятельность, если кредиты получены для финансирования повседневных операций. Если кредиты используют для других видов деятельности, более целесообразно их классифицировать как финансовую деятельность.

Полученные дивиденды часто классифицируют как инвестиционную деятельность. Выплачиваемые дивиденды можно классифицированы как операционную или финансовую деятельность. Иногда компании предпочитают относить выплаченные дивиденды к категории операционной деятельности, чтобы показать акционерам наличие достаточных денежных потоков от операционной деятельности для осуществления выплат.

Методы представления ОДДС по МСФО 7

МСФО (IAS) 7 допускает два метода составления отчета о движении денежных средств:

  1. Прямой метод. В этом случае учитывают все поступления денежных средств и вычитают оттоки денежных средств. Каждый денежный поток следует отражать по основным категориям доходов и расходов.
  2. Косвенный метод. Согласно данному методу корректируют показатель прибыли или убытка из отчета о совокупном доходе с учетом влияния любых неденежных статей, отложенных или начисленных прошлых или будущих денежных поступлений и любых статей инвестиционного или финансового характера.

МСФО (IAS) 7 «Отчет о движении денежных средств»Обратите внимание!

Выбрать метод представления можно только в отношении денежных потоков от операционной деятельности. Денежные потоки от финансовой и инвестиционной деятельности представляют только прямым методом.

МСФО (IAS) 7 рекомендует использовать прямой метод. По мнению Совета по МСФО, прямой метод предоставляет полезную информацию для оценки будущих денежных потоков компании. Пользователи могут видеть и анализировать каждую категорию притока и оттока денежных средств.

Тем не менее, большинство компаний предпочитают использовать косвенный метод, поскольку для подготовки ОДДС с использованием прямого метода требуется больше работы. Кроме того, косвенный метод позволяет пользователям увидеть связь между прибылью в отчете о совокупном доходе и фактической денежной позицией компании и оценить качество полученных денежных потоков. Например, если компания резко сократит свои запасы, это приведет к притоку денежных средств. Но это может привести к снижению выручки в будущих периодах, если у компании закончатся запасы.

Прямой метод составления ОДДС по МСФО

Получить информацию об основных видах валовых денежных поступлений для целей составления ОДДС прямым методом можно двумя способами.

Первый – из учетных записей. Фактически требуется проанализировать кассовую книгу компании.

Второй – скорректировать продажи, себестоимость реализации и другие статьи отчета о совокупном доходе на:

  • изменения в запасах, дебиторской, кредиторской задолженности от операционной деятельности в течение периода;
  • прочие неденежные статьи;
  • прочие статьи, влияющие на денежные потоки от инвестиционной или финансовой деятельности.

Отчет о движении денежных средств, составленный по прямому методу, будет выглядеть так, как представлено в таблице 1.

 Таблица 1. Прямой метод представления денежных потоков от операционной деятельности

Операционная деятельность

20ХХ г., тыс. руб.

Денежные средства, полученные от клиентов

Х

Денежные средства, уплаченные поставщикам

(Х)

Денежные средства, уплаченные работникам

(Х)

Выплаты, связанные с налогами на прибыль

(Х)

Денежные средства, поступившие по прочим операционным доходам

Х

Денежные средства, уплаченные по прочим операционным расходам

(Х)

Чистый денежный поток от операционной деятельности

Х/(Х)

Косвенный метод

При использовании косвенного метода прибыль или убыток за период корректируют по следующим статьям:

  • неденежные операции;
  • отсрочки платежей;
  • начисления платежей;
  • статьи, ведущие к возникновению денежных потоков от инвестиционной или финансовой деятельности.

Расчет операционных денежных потоков начинают с показателя прибыли или убытка. Можно использовать либо прибыль или убыток до налогообложения, либо прибыль или убыток после налогообложения.

После внесения корректировок окончательным показателем будет чистый денежный поток от операционной деятельности. Рассмотрим основные корректировки подробнее.

Амортизация. Такие неденежные расходы влияют на прибыль компании, но не оказывают влияния на денежные потоки, поскольку денежные средства не выплачиваются.

Проценты. Проценты учитывают по методу начислений. То есть начисляют за период, к которому относятся. Если есть разница между суммой начисленных процентов и суммой фактически выплаченных процентов в течение периода, придется сделать корректировку. Для этого к показателю прибыли нужно добавить проценты, начисленные в отчете о совокупном доходе, а затем вычесть проценты, фактически выплаченные в течение периода.

МСФО (IAS) 7 «Отчет о движении денежных средств»Обратите внимание!

Важно убедиться, что в этой корректировке не задвоились проценты, которые будут учтены в разделе денежных потоков от финансовой деятельности.

Переоценка активов. Переоценка активов не приводит к поступлению или выбытию денежных средств. Если переоценка активов влияет на показатель прибыли, ее следует скорректировать так, как будто переоценки не было.

Выбытия активов. Прибыль или убыток от выбытия актива влияет на прибыль компании в периоде выбытия. Однако в ОДДС нужно отразить только фактические денежные средства, полученные от продажи. Кроме того, эта статья будет включена в раздел потоков денежных средств от инвестиционной деятельности.

Поэтому показатель чистой прибыли корректируют на сумму любых прибылей или убытков от выбытия активов, удалив их. В частности, прибыль от выбытия актива вычитают из денежных потоков от операционной деятельности, убыток от выбытия – прибавляют к денежным потокам от операционной деятельности.

Налог на прибыль. В ОДДС отражают только фактическую сумму уплаченного или полученного налога. Сумма налога, отраженная в отчете о совокупном доходе, может включать начисленный, но фактически не уплаченный налог. Налог, уплаченный в течение года, можно рассчитать следующим образом. Взять входящее сальдо по налогу, подлежащего уплате (из отчета о финансовом положении), и добавить сумму налога, начисленного в отчете о прибылях и убытках. Затем вычесть остаток налога к уплате на конец периода.

МСФО (IAS) 7 «Отчет о движении денежных средств»Обратите внимание!

Налог на прибыль, подлежащий уплате, как правило, возникает в отношении операционной деятельности. И соответственно классифицируется как операционная деятельность. В некоторых случаях налог может уплачиваться по конкретной статье, связанной с инвестиционной или финансовой деятельностью. Тогда налоговые платежи относят к инвестиционной или финансовой деятельности. Однако на практике довольно сложно соотнести налоговые денежные потоки с конкретными элементами налоговых расходов.

Корректировки оборотного капитала

При расчете денежных потоков от операционной деятельности с использованием косвенного метода необходимо внести корректировки в денежные потоки для любых изменений оборотного капитала в течение периода. Рассмотрим их далее.

Торговая дебиторская задолженность и авансы. Когда компания продает товары или услуги, она часто предоставляет покупателям отсрочку платежа. Получается, что сумма, отраженная в доходах, не отражает сумму фактически полученных денежных средств. Когда торговая дебиторская задолженность и прочая дебиторская задолженность увеличивается, у компании остается меньше денежных средств. Это означает, что денежный поток от операционной деятельности будет меньше операционной прибыли. При подготовке ОДДС вычитают любое увеличение торговой дебиторской задолженности за период, а уменьшение – прибавляют.

Пример

На 1 января 2018 г. сумма дебиторской задолженности компании «Альфа» составляла 15 000 руб., а на 31 декабря 2018 г. – 10 000 руб.

Это означает, что в конце периода в бизнесе находится на 5000 руб. больше денежных средств, чем в начале периода.

В ОДДС уменьшение дебиторской задолженности в сумме 5000 руб. нужно прибавить к показателю прибыли.

Запасы. Если статья запасов увеличивается в отчетном периоде, значит денежные средства будут заключены в этих краткосрочных активах. Соответственно в распоряжении компании останется меньше денежных средств. Аналогично, если запасы уменьшатся, это приведет к увеличению денежных средств в распоряжении компании.

Таким образом, когда стоимость запасов растет в течение периода, денежные потоки от операционной деятельности будут уменьшаться.

Кредиторская задолженность. Когда компания покупает товары или услуги, условия платежа часто предусматривают отсрочку оплаты. Таким образом, сумма, учитываемая в качестве расходов, часто не отражает сумму фактически выплаченных денежных средств.

Получается, если торговая кредиторская задолженность увеличивается, в бизнесе остается больше денег, за счет того, что компания не выплачивает деньги третьим лицам.

При подготовке ОДДС нужно добавить к показателю прибыли или убытка увеличение кредиторской задолженности за период. Если торговая кредиторская задолженность уменьшится в течение периода, сумму уменьшения нужно вычесть из показателя прибыли.

Примерный формат представления отчета о движении денежных средств, составленного косвенным методом, представлен в таблице 2.

Таблица 2. Косвенный метод представления денежных потоков от операционной деятельности

Операционная деятельность

20ХХ г., тыс. руб.

Прибыль (убыток) до налогообложения

 

Х/(Х)

Корректировки на:

 

 

Амортизационные отчисления

Х

 

(Прибыль) / убыток от выбытия внеоборотных активов

(Х)/Х

 

Увеличение / (уменьшение) резервов

Х/(Х)

 

Процентные расходы

Х

 

Процентные доходы

(Х)

 

Убытки от обесценения

Х

 

(Прибыль) / убыток от курсовых разниц

(Х)/Х

 

Операционная прибыль до учета изменений оборотного капитала

 

Х/(Х)

(Увеличение) / уменьшение запасов

(Х)/Х

 

(Увеличение) / уменьшение торговой и прочей дебиторской задолженности

(Х)/Х

 

Увеличение / (уменьшение) торговой и прочей кредиторской задолженности

Х/(Х)

 

Увеличение / (уменьшение) авансов полученных и начисленных обязательств

Х/(Х)

 

Изменения в оборотном капитале

 

Х/(Х)

Проценты уплаченные

 

(Х)

Налог на прибыль (уплаченный) / полученный

 

(Х)/Х

Чистый денежный поток от операционной деятельности

 

Х/(Х)

Инвестиционная деятельность и МСФО (IAS) 7

Согласно МСФО (IAS) 7 инвестиционная деятельность – это приобретение и выбытие долгосрочных активов и других инвестиций, не относящихся к эквивалентам денежных средств. Из этого раздела пользователи могут понять, какие расходы были понесены в целях инвестирования и получения будущих доходов.

Денежные потоки от инвестиционной деятельности включают:

  • денежные поступления и платежи от покупки или продажи внеоборотных активов, таких как основные средства или нематериальные активы;
  • денежные поступления и платежи от покупки или продажи инвестиций и акций;
  • денежные поступления и платежи по форвардным контрактам, опционным контрактам или другим торговым контрактам;
  • дивиденды или проценты, полученные от инвестиций.

МСФО (IAS) 7 «Отчет о движении денежных средств»Обратите внимание!

Если компания приобретает активы с использованием финансовой аренды или других неденежных методов, суммы по таким операциям следует исключить из отчета о движении денежных средств.

При этом в МСФО (IAS) 7 четко определено, что в качестве инвестиционной деятельности можно учесть только те расходы, которые приводят к признанию актива в отчете о финансовом положении.

Финансовая деятельность в МСФО (IAS) 7

Третий раздел отчета о движении денежных средств – денежные потоки от финансовой деятельности.

МСФО (IAS) 7 определяет финансовую деятельность как деятельность, которая приводит к изменениям в размере и составе внесенного капитала и заемных средств компании.

На основе этой информации пользователи могут определить, как финансируется компания, оценить ее финансовую структуру, увидеть, сколько долгов и собственного капитала у компании, оценить будущие требования по обслуживанию долга.

Примерами денежных потоков от финансовой деятельности являются:

  • поступление денежных средств от продажи долей/акций;
  • поступление денежных средств от привлечения кредитов и займов;
  • выплаты денежных средств для выкупа акций/долей;
  • выплаты процентов, не включенных в операционную деятельность;
  • выплата дивидендов;
  • выплаты, связанные с погашением кредитов и займов.

Развернуто или свернуто

В соответствии с требованиями МСФО (IAS) 7 основные классы валовых денежных поступлений и валовых денежных выплат представляют отдельно. Но из этого правила есть исключения.

В частности, на нетто-основе можно представить:

a) денежные потоки от имени клиентов, которые отражают деятельность клиента, а не компании. Например, получение и выплата банком депозитов до востребования, арендная плата, взимаемая от имени собственников недвижимости и выплачиваемая в их пользу;

б) денежные потоки по статьям, которые характеризуются быстрым оборотом, большими суммами и короткими сроками погашения. Например, внесенные авансы и выплаты по основным суммам долга держателей кредитных карт, приобретению и продаже инвестиций.

logo
×
Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

"Финансовый директор" - единственный профессиональный ресурс по управлению финансами компании. Материалы подготовлены финансовыми директорами и экспертами. Пройдите короткую регистрацию и получите доступ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
или войти через соц сети
Зарегистрироваться
×
Пожалуйста, войдите на сайт

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
И получить доступ на сайт Займет минуту!
Зарегистрироваться
Простите, что прерываем чтение

"Финансовый директор" - профессиональный ресурс по управлению финансами компании. Авторские материалы подготовлены финансовыми директорами и экспертами находятся в закрытом доступе. Зарегистрируйтесь или войдите через соцсеть, чтобы прочитать эту статью бесплатно

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
или войдите через соц сети
Зарегистрироваться
×

Мы подобрали для вас книги:

Как решать нерешаемые задачи, посмотрев проблему с другой стороны Управление финансовой службой по KPI Как не потерять на налогах: проверенные способы
Скачать бесплатно Скачать бесплатно Скачать бесплатно
Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Посещая страницы сайта и предоставляя свои данные, вы позволяете нам предоставлять их сторонним партнерам. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.