Скидка на подписку 20% + 4 месяца бесплатно | 8(800)505-89-86
Журнал "Финансовый директор"

Резерв по сомнительным долгам: расчет и учет

  • 19 марта 2019
  • 657
Резерв по сомнительным долгам в бухгалтерском и налоговом учете 2019

Кто и зачем создает резерв по сомнительным долгам, какие проводки использовать? Ответы на эти и другие вопросы вы найдете в статье.

Для начала разберемся, у кого по закону есть обязанность создавать резерв по сомнительным долгам. Это следует делать тем организациям, у которых есть дебиторская задолженность, и списать ее в установленный договором срок нет возможности. При этом долг не обеспечен никакой гарантией (п. 70 Положения, утв. приказом Минфина от 29.01.1988 № 34н; далее – Положение).

Чтобы начать такой процесс, у компании должны быть основания - в данном случае инвентаризация дебиторки.

К самой процедуре Минфин установил определенные условия. В процессе ревизии компании необходимо проверить, насколько обоснована задолженность, для которой нет никаких гарантий и которую не погасили в срок. Инвентаризацию проводят в конце отчетного периода (п. 3.54 Методических указаний, утв. Приказом Минфина от 13.06.1995 № 49).

Компании учитывают резерв по сомнительным долгам в бухгалтерском и налоговом учете. Подробнее о разнице в учете резерва в каждом случае мы расскажем далее.

Скачайте и возьмите в работу:

Как сформировать резерв по сомнительным долгам

Существует определенный алгоритм. Обычно выделяют три способа:

  1. Интервальный.
  2. Статистический.
  3. Экспертный.

Интервальный

Этот способ носит такое название, потому компания рассчитывает размер отчислений в резерв за определенный интервал времени. Например, за минувший месяц или квартал. При этом порядок расчета процента отчисления аналогичен тому, что закрепили в Налоговом кодексе. На сколько пополнится резерв, зависит от срока просрочки.

Организация может воспользоваться правилами налогового учета при расчетах. Тогда, к примеру, если платеж просрочили на 45 дней, резерв по долгу создавать не потребуется (п. 4 ст. 266 НК).

Статистический

Компания избавит себя от частых расчетов, если выберет этот способ. Те, кто использует его, определяют размер отчислений в резерв по сомнительным долгам лишь раз в несколько лет. Резерв пополнится на сумму, равную доле безнадежных долгов в общей сумме дебиторской задолженности конкретного вида. Например, компании нужно будет понять, какую сумму недоимки уже не стоит ждать от покупателей.

Экспертный

Экспертный способ подразумевает, что организация формирует резерв по каждому сомнительному долгу. При это в резерв отчисляют сумму, равную недоимке, которая, по расчетам предприятия, так и останется непогашенной.

Как формировать резервы по сомнительным долгам в управленческом учете

Если нужно сформировать резервы по сомнительным долгам для управленческого учета, стоит принять во внимание не только просрочки оплат, но и финансовое состояние контрагентов. Как рассчитывать резервы для мелких и крупных клиентов, смотрите в решении «Системы Финансовый директор».

Сформировать резервы в управленческом учете

Резерв по сомнительным долгам в бухгалтерском учете

В балансе нет отдельной строки, по которой нужно показывать резерв по сомнительным долгам. При этом сумма резерва напрямую влияет на показатель по строке 1230, по которой учитывают дебиторку. Данные по этой строке уменьшают на сумму резерва.

Найти сумму резерва по сомнительным долгам в балансе можно в пояснениях к документу. А именно – в таблице 5.1 (приложение 3 к приказу Минфина от 02.07.1998 № 34н).

Отдельного положения по бухгалтерскому учету резерва сомнительных долгов не существует. Зато упоминания про резерв есть в других документах, например, в ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации».

После того, как предприятие создаст резерв, с помощью него можно покрыть безнадежные долги. Когда будете списывать долг, нужно сделать следующую запись: Дебет 63 Кредит 62. Если должник погасить недоимку, сумму резерва необходимо будет восстановить. Для этого бухгалтеру понадобится другая проводка. Все проводки мы показали в таблице 1.

Таблица 1. Проводки

Значение проводки

Дебет

Кредит

Изменение резерва по сомнительным долгам

Начислен резерв по сомнительным долгам

91.2

63

Уменьшена величина резерва по сомнительной задолженности

63

91.1

Восстановлена часть излишне созданного резерва

63

91

Погашение задолженности за счет резерва

Списана безнадежная задолженность за счет созданного резерва

63

62

Списан безнадежный долг банка за счет ранее созданного резерва сомнительных долгов

63

76

Списана сомнительная задолженность по выданному займу за счет резерва

63

58.3

Налоговый учет резервов по сомнительным долгам

Даже если фирма уже создала резерв по сомнительным долгам в бухгалтерском учете, за ней остается право сформировать его в налоговом учете (письмо Минфина от 16.05.2011 № 03-03-06/1/295).

Далеко не все предприятия вправе создавать резерв по сомнительным долгам в налоговом учете. Сделать это могут лишь те организации, которые определяют доходы и расходы определенным методом, а именно – методом начисления (подп. 7 п. 1 ст.265 НК).

У метода начисления есть особенность. Для него характерно то, что расходы и доходы признаются в том отчетном периоде, когда они на самом деле появились (ст. 271–272 НК).

Компания сама определяет, как организует налоговый учет резервов. Налоговики просят лишь применять систему последовательно от одного налогового периода к другому (ст. 313 НК).

Важно! Закон не ограничивает организации в выборе системы налогового учета. Однако такая свобода накладывает на организацию и определенную ответственность. Компании нужно не забыть прописать в учетной политике, как именно она планирует показывать резервы в НУ (ст. 313 НК).

Чем же чревато, если организация забудет показать во внутреннем документе условия про резервы? Во-первых, налоговики будут использовать общепринятую систему учета, что не всегда удобно для организации. Во-вторых, фирма просто не сможет использовать резервы при необходимости. Такой позиции придерживается Минфин в своем письме от 03.10.2018 № 03-03-06/1/71046.

Сравнительная таблица резерва по сомнительным долгам в бухгалтерском и налоговом учете

Резерв по сомнительным долгам компания может учесть как в бухгалтерском, так и в налоговом учете. При этом порядок учета в каждом случае будет разный. Чем именно отличаются эти два вида учета, мы показали в таблице 2.

Таблица 2. Учет резервов в БУ и НУ. Отличия

По какому признаку отличие

Бухучет

Налоговый учет

Основание

Обязанность создавать резерв

Такая обязанность появляется у компании, если есть сомнительная дебиторская задолженность. Обязанность показывать резервы в бухучете у компаний появилась с 2011 года

Обязанности нет, но при желании организация может сформировать резерв

Абз. 1 п. 70 Положения; п. 3 ст. 266 НК

Предмет долга

Компания формирует резерв по любой сомнительной дебиторке

Для НУ сомнительной долг – это недоимка поставщика или покупателя, которую тот не может погасить в установленный договором срок. При этом никаких гарантий по долгу нет

П. 70 Положения; абз. 1 п. 1 ст. 266 НК

Срок возникновения недоимки

В БУ признать сомнительным можно даже тот долг, сроки для погашения которого еще не истекли

Для целей налогового учета сомнительной задолженность признается та недоимка, которую не удалось погасить в сроки, предусмотренные в договоре с контрагентом

Абз. 2 п. 70 Положения; п. 1 ст. 266

Общая сумма резерва

Нет никаких ограничений по закону

Общая сумма резерва  должна быть меньше 10 процентов от выручки  организации (за предыдущий налоговый или текущий отчетный период)

Подп. 3 п. 4 ст. 266 НК

Размер резерва

Компания определяет самостоятельно по каждой недоимке, при этом учитывает финансовое положение партнера и его платежеспособность

Существует определенный процент отчислений согласно сроку недоимки. Например, если срок задолженности превысил 90 дней, в резерв включают полную сумму долга (определяют на инвентаризации)

Абз. 4 п. 70 Положения; п. 4 ст. 266 НК

Отражение в отчетности

Отчисления в резерв для БУ будут прочими расходами. В балансе компания покажет резерв следующей проводкой: Д 91 К 63

Резерв показывают во внереализационных расходах

П. 11 ПБУ 10/99; п. 3 ст. 266 НК

Что будет, если у компании нет резерва

Закон не предусматривает прямой ответственности за то, что организация не создает резерв по сомнительным долгам. Зато в КоАП есть штрафы за грубо нарушение требований к бухгалтерскому учету. А тот факт, что предприятие никак не показывает в бухгалтерской отчетности долги, можно отнести к такому виду нарушения.

Чтобы избежать штрафа, организации нужно как-то пояснить, почему она не создала резерв. У компании должны быть документы, которые подтвердят, что недоимку погасят в будущем. Если доказательств нет, директора или бухгалтера могут оштрафовать на сумму от 5 до 10 тыс. руб. (ч. 1 ст. 15.11 КоАП).

Действия организации также могут квалифицировать как грубое нарушение правил учета расходов и доходов. Тогда штраф составит 10 тыс. руб. (п. 1 ст. 120 НК).

Кроме того, возможна ситуация, когда компания утвердила в своей учетной политике создание резервов, но на деле этого не сделала. Закон требует выполнять условия, которые стоят во внутренних документах. Но каких-либо санкций за подобное нарушение не предусмотрено.

Создание резерва при убытке

Компания может оказаться в такой ситуации, когда заведомо известно, что создание резервов принесет ей убыток. Разберемся, что делать в таком случае, стоит ли формировать резерв.

Закон не устанавливает каких-либо ограничений к созданию резерва по убыткам. Поэтому сформировать резерв можно даже при условии, что из-за него в налоговом учете фирмы будет убыток.

Нормы Налогового кодекса косвенно показывают, что создавать резерв при убытке вполне допустимо. Так, по условиям статьи 252 отчисления в резерв организации показывают во внереализационных расходах.

Когда инспекторы не смогут исключить долги из резервов

У налоговиков иногда возникают претензии к резервам по сомнительным долгам. Мы подготовили четыре совета. Если компания будет соблюдать их, инспекторы просто не смогут исключить долги из резервов.

  1. Если документы, подтверждающие долги составили максимально четко и без ошибок, инспекторы вряд ли смогут исключить долги из резервов. Необходимо, что бы в первичной документации были все реквизиты, которые требует показывать закон.
  2. Показывайте контролерам  информацию, которая поможет им сделать правильные расчеты. Но стоит взвесить, действительно ли документ поможет компании или, напротив, усугубит ситуацию. Не стоит давать инспекторам слишком много документов.
  3. Во многих спорах с налоговиками компании сможет помочь учетная политика. Главное – подробно прописать в документе, как именно организация ведет учет.

К тому же, судебная практика показывает, что компании чаще всего выигрывают споры с налоговиками, которые касаются резерва. Так, организация доказала, что совсем не обязательно просить партнера погасить недоимку, чтобы создать резерв (постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 04.12.2014 № Ф07-9198/2-2014).

 

logo
×
Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

"Финансовый директор" - единственный профессиональный ресурс по управлению финансами компании. Материалы подготовлены финансовыми директорами и экспертами. Пройдите короткую регистрацию и получите доступ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
или войти через соц сети
Зарегистрироваться
×
Пожалуйста, войдите на сайт

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
И получить доступ на сайт Займет минуту!
Зарегистрироваться
Простите, что прерываем чтение

"Финансовый директор" - профессиональный ресурс по управлению финансами компании. Авторские материалы подготовлены финансовыми директорами и экспертами находятся в закрытом доступе. Зарегистрируйтесь или войдите через соцсеть, чтобы прочитать эту статью бесплатно

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
или войдите через соц сети
Зарегистрироваться
×

Мы подобрали для вас книги:

Как решать нерешаемые задачи, посмотрев проблему с другой стороны Управление финансовой службой по KPI Как не потерять на налогах: проверенные способы
Скачать бесплатно Скачать бесплатно Скачать бесплатно
Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Посещая страницы сайта и предоставляя свои данные, вы позволяете нам предоставлять их сторонним партнерам. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.