Скидка на подписку 20% + 4 месяца бесплатно | 8(800)505-89-86
Журнал "Финансовый директор"

Статьи затрат: классификация и список

  • 6 мая 2019
  • 948
кандидат экономических наук, доцент
Статьи затрат: классификация и список

Грамотно выделенные статьи затрат – это залог эффективного управленческого учета, осмысленной оптимизации расходов и, как результат, повышения прибыли. О том, какие есть классификации статей затрат - читайте в статье.

Что значат статьи затрат?

Академическое определение для статей затрат, пожалуй, было бы таким: статьи затрат – это группировка ресурсов предприятия, потребленных в процессе производства и обращения, по какому-либо признаку.

На практике правильно сформированные статьи затрат - это основа для обобщения информации о себестоимости продукции, работ, услуг. Есть множество классификаций затрат по различным основаниям. В рамках каждой из них выделяются свои составляющие. Именно их и можно назвать статьями затрат.

Таблица: классификация затрат в зависимости от их участия в бизнес-процессах Скачайте файл с классификацией затрат, которые чаще всего применяются для целей учета и управления.

Принципы формирования списка статей затрат

Поскольку бухгалтерский учет имеет очень жесткую привязку к законодательству, то и основные принципы группировки затрат, стоит поискать в нормативных документах. К числу основных относятся представленные на рисунке 1 и описанные ниже.

Статьи затрат: классификация и список

 1. Положение по бухгалтерскому учету (далее – ПБУ) 10/99 «Расходы организации»

Документ раскрывает принципы учета расходов. А затраты и расходы – это разные понятия, хотя часто их путают (в чем принципиальная разница между затратами и расходами, читайте в блоке Вопрос-Ответ).

Однако в пункте 8 документа приведена классификация расходов по обычным видам деятельности, которая вполне подойдет и для выделения статей затрат. Эту группировку назовем так – статьи затрат по элементам:

  • материальные затраты;
  • затраты на оплату труда;
  • отчисления на социальные нужды;
  • амортизация;
  • прочие затраты.

Пункты 7 и 9 ПБУ 10/99 дают основание выделить в списке затрат еще как минимум три группы, получив перечень статей затрат по их функциональной роли:

  • производственные;
  • коммерческие;
  • управленческие.

И еще один важный принцип для группировки затрат приведен в самом конце пункта 8: перечень статей затрат устанавливается организацией самостоятельно. Эта фраза говорит о том, что выделение статей затрат внутри каждого предприятия – вотчина специалистов учетно-экономического блока. Именно они должны решить и задать системой внутренних регламентов (например, учетной политикой), какие именно статьи затрат нужны для корректного учета, анализа, планирования и возможной оптимизации израсходованных ресурсов.

Как быстро разработать справочник статей затрат - читайте советы от экспертов Системы Финансовый Директор.

2. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяй­ственной деятельности организаций

Принципы выделения статей затрат в этом документе задаются через систему счетов бухгалтерского учета. К затратным счетам относятся:

  • 20 «Основное производство»;
  • 23 «Вспомогательные производства»;
  • 25 «Общепроизводственные расходы»;
  • 26 «Общехозяйственные расходы»;
  • 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»;
  • 44 «Расходы на продажу».

Такой подход к выделению списка статей затрат можно назвать так – по центрам ответственности и местам возникновения.

Этот способ классификации дает возможность увидеть суммарные затраты в разрезе производств разных видов, управления и сбыта, позволяет четко разграничить затраты по способу их включения в себестоимость.

Все траты ресурсов, которые можно напрямую отнести на счет 20 (сразу включив их в себестоимость конкретного продукта, работы или услуги) относятся к прямым. Косвенные затраты – это всё, что потребует:

  • предварительного накопления в течение месяца на прочих счетах. Из приведенных выше – это 23, 25, 26, 29,
  • последующего распределения в разрезе видов продукции по итогам месяца пропорционально выбранной предприятием базе (прямые материальные затраты, зарплата основных производственных рабочих, общая величина прямых затрат и т.д.),
  • отнесения на аналитические счета 20-го счёта записями Дебет 20 Кредит 23, 25, 26, 29.

Как разработать справочник статей затрат

3. Отраслевые методические указания (рекомендации) и инструкции

Документов такого рода достаточно много. Причем некоторые из них были написаны еще во времена СССР, а их создателями значатся давно канувшие в лету Госплан СССР, Минфин СССР и Госкомцен СССР. Однако справочно-информационные системы не относят их к числу утративших силу и это справедливо, ведь базовые подходы к расчету себестоимости, формированию планов затрат (по-современному – бюджетов) и подготовке смет остались прежними.

Ярчайший пример такого нормативного акта – Письмо Госплана СССР № АБ-162/16-127, Минфина СССР, Госкомцен СССР № 10-86/1080, ЦСУ СССР от 10.06.1975 г. «О методических материалах по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на предприятиях машиностроения и металлообработки».

Вот, например, какие калькуляционные статьи затрат приведены в пункте 13 данного документа-долгожителя:

  1. сырье и материалы;
  2. покупные комплектующие изделия, полуфабрикаты и услуги кооперированных предприятий;
  3. возвратные отходы (вычитаются);
  4. топливо и энергия на технологические цели;
  5. основная заработная плата производственных рабочих;
  6. дополнительная заработная плата производственных рабочих;
  7. отчисления на социальное страхование с заработной платы производственных рабочих;
  8. расходы на подготовку и освоение производства:
  1. расходы на подготовку и освоение новых предприятий, производств, цехов и агрегатов (пусковые расходы);
  2. расходы на подготовку и освоение производства новых видов изделий;
  3. отчисления в фонд освоения новой техники;
  4. отчисления в фонд премирования за создание и освоение техники;
  1. износ инструментов и приспособлений целевого назначения, иные специальные расходы;
  2. расходы по содержанию и эксплуатации оборудования;
  3. цеховые расходы;
  4. общезаводские расходы;
  5. потери от брака (только в отчетных калькуляциях);
  6. прочие производственные расходы;
  7. внепроизводственные расходы.

Приведенная классификация статей затрат не утратила своей актуальности и в чуть сокращенном виде часто приводится в различных источниках.

Как сэкономить до трети расходов на нужды офиса

Вот еще несколько документов, которыми можно руководствоваться при разработке перечня статей затрат, учитывая отраслевую специфику предприятия:

  • для торговых организаций ‒ «Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях потребительской кооперации» (утв. Правлением Центросоюза РФ 06.06.1995 г. № ЦСЦ-27);
  • для строительных организаций ‒ Письмо Минстроя РФ от 30.10.1992 г. № БФ-907/12 «О Методических рекомендациях по расчету величины накладных расходов при определении стоимости строительной продукции»;
  • для предприятий лесной и деревообрабатывающей промышленности ‒ «Методические рекомендации (инструкция) по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции лесопромышленного комплекса», утв. Минпромнаукой РФ 26.12.2002 г.

Все эти документы в части, не противоречащей нормативно-правовым актам по бухгалтерскому учету, принятым позднее, признаются действующими. Это подчеркивалось в письме Минфина РФ от 29.04.2002 г. № 16-00-13/03 «О применении нормативных документов, регулирующих вопросы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг)».

Какие расходы урезать, а какие выгоднее не трогать - воспользуйтесь инструкциями от журнала "Финансовый директор".

4. ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации»

Какое отношение к формированию статей затрат может иметь данный, как кажется, совсем не связанный с рассматриваемой темой документ? Чтобы это понять, обратимся к пункту 6, где говорится о необходимости следовать принципу рациональности. Он подразумевает, что издержки на формирование информации о конкретном объекте бухгалтерского учета не должны превышать полезность этой информации.

Залог успеха при выделении статей затрат – ориентация на то, как именно будут применяться аналитические данные в дальнейшем. И если ответ – «Никак», то:

  • либо нет никакого смысла увеличивать трудоемкость учетных операций по затратам, вводя дополнительные субсчета, субконто, отчеты и прочее;
  • либо следует поработать над эффективностью самой системы принятия управленческих решений в организации.

«Информация должна работать» – это базовый принцип в создании любых информационных потоков. И статьи затрат – не исключение.

Статьи затрат в бухучете: что куда включать

Нет смысла пытаться создать единый универсальный шаблон подобной группировки. Отраслевая принадлежность, специфика работы, масштабы деятельности и множество других факторов определят свои подходы для каждой конкретной организации.

Тем не менее, значимым подспорьем могут стать:

  1. пояснения по поводу того, какие именно составляющие затрат соответствуют выделенным классификационным позициям;
  2. демонстрация совместного использования сразу нескольких группировок статей затрат из тех, что были обозначены выше.

Пояснения по первому пункту вы можете найти в отдельном файле, где приведен максимально подробный перечень с учетом классификации затрат по элементам.

Таблица: расширенный состав классификации затрат по элементамСкачайте максимально подробный список статей затрат

Основные моменты по второму пункту обобщены в таблице ниже. Обратите внимание, как одни и те же калькуляционные статьи могут участвовать в формировании разных элементов затрат и попадать на совершенно разные счета бухгалтерского учета.

Таблица: Пример одновременного применения на практике классификаций затрат по элементам, по калькуляционным статьям, по центрам ответственности и по включению в себестоимость продукции

Статьи затрат по элементам

Калькуляционные статьи затрат

По способу включения в себестоимость

Центр ответственности

Бухгалтерский счет

Материальные затраты

Сырье и материалы, покупные изделия, полуфабрикаты и услуги, топливо и энергия на технологические цели, стоимость которых можно напрямую отнести на себестоимость конкретного вида продукции, работ, услуг:

  • конструкционные детали продукции, из которой она производится,
  • основные материалы, используемые при выполнении работ и т.п.

Прямые

Цехи основного производства

20

Общепроизводственные (цеховые) затраты – материальные затраты на производство, которые нельзя сразу включить в себестоимость продукции, работ, услуг:

  • масла, смазки для станков, на которых производят несколько видов продукции,
  • материалы для уборки помещений цеха,
  • затраты на отопление и освещение, при условии, что в цехе изготавливается несколько видов продукции и т.п.

Косвенные

Цехи основного производства

25

Общехозяйственные (общезаводские) затраты – материальные затраты, связанные с управленческими нуждами:

  • ГСМ, расходуемые на автомобиль директора,
  • канцелярские принадлежности для работников бухгалтерии,
  • материалы для уборки офисных помещений,
  • информационные буклеты, изданные для раздачи участникам представительского мероприятия и т.п.

Косвенные

Администрация

26

Затраты на продажу – материальные затраты, списываемые для обслуживания сбытового процесса:

  • упаковочные материалы,
  • ГСМ, списываемые на автомобиль, на котором продукция развозится покупателям,
  • средства для уборки помещений магазинов и т.п.

Косвенные

Сбытовое подразделение

44

Затраты на оплату труда

Заработная плата производственных рабочих при условии, что можно напрямую увязать время работы сотрудника с видом продукции, на производство которой это время тратится:

  • зарплата основных производственных рабочих, занятых непосредственно в процессе изготовления продукции

Прямые

Цехи основного производства

20

Общепроизводственные (цеховые) затраты – зарплата сотрудников, которые участвуют в производственном процессе, но не непосредственно, а, например, сопровождая его:

  • зарплата мастера цеха,
  • цехового технолога и т.п.

Косвенные

Цехи основного производства

25

Общехозяйственные (общезаводские) затраты – зарплата административно-управленческого персонала:

  • зарплата директора,
  • главного бухгалтера и других сотрудников бухгалтерской службы,
  • главного технолога и т.п.

Косвенные

Администрация

26

Затраты на продажу – зарплата работников сферы обращения:

  • зарплата менеджеров по продажам,
  • маркетологов,
  • водителей, занятых доставкой продукции покупателям и т.п.

Косвенные

Сбытовое подразделение

44

Отчисления на социальные нужды

В отношении таких отчислений существует правило: куда отнесена зарплата работника, туда же будут отнесены и социальные отчисления. То есть отчисления с зарплаты основных производственных рабочих сформируют прямые затраты производственных цехов на счете 20, с зарплаты управленцев – косвенные затраты административного блока на счете 26 и т.д.

Амортизация

Амортизация основных средств и нематериальных активов, которые задействованы в производстве исключительно одного вида продукции, работ или услуг:

  • амортизация исключительного права на промышленный образец и т.п.

Прямые

Цехи основного производства

20

Амортизация основных средств и нематериальных активов, которые участвуют в производственном процессе сразу нескольких видов продукции:

  • амортизация многопрофильных станков,
  • зданий цехов,
  • автокаров,
  • секретов производства (ноу-хау) и т.п.

Косвенные

Цехи основного производства

25

Амортизация основных средств и нематериальных активов, используемых в процессе управления предприятием:

  • амортизация офисных зданий,
  • автомобиля директора,
  • оргтехники,
  • деловой репутации и т.п.

Косвенные

Администрация

26

Амортизация основных средств и нематериальных активов, используемых в процессе продажи:

  • амортизация здания магазина,
  • торгового оборудования,
  • автомобиля, используемого для доставки продукции,
  • исключительных прав на товарный знак и т.п.

Косвенные

Сбытовое подразделение

44

Прочие затраты

  • Арендная плата за производственное оборудование, используемое при изготовлении одного вида продукции,
  • вознаграждение основному производственному рабочему за рационализаторское предложение и т.п.

Прямые

Цехи основного производства

20

  • Списание затрат на НИОКР, давших положительный результат и используемых в процессе производства нескольких видов продукции,
  • затраты на ремонт производственного оборудования, выполненный сторонними организациями и т.п.

Косвенные

Цехи основного производства

25

  • Представительские затраты, затраты на командировки работников управления,
  • налоги и сборы, включаемые в себестоимость продукции, работ, услуг (налог на землю, транспортный налог),
  • стоимость услуг сторонних юристов, аудиторов и т.п.

Косвенные

Администрация

26

  • Компенсации за использование экспедиторами для нужд организации личных транспортных средств,
  • суммы признанных в отчетном периоде оценочных обязательств по гарантийному ремонту проданной продукции и т.п.

Косвенные

Сбытовое подразделение

44

В таблице приведен примерный список распределения статей затрат. В реальной практике, чтобы отнести затраты в состав связанных с производством, управлением или сбытом, необходимо учитывать сразу несколько факторов:

  • отраслевую специфику предприятия. Например, в торговых организациях заработная плата управленцев может включаться не в состав общехозяйственных затрат, а относиться к затратам на продажи. Конкретное решение следует принимать в самой организации и фиксировать его в учетной политике предприятия;
  • цель затрат. Допустим, если в командировку отправляют сотрудника для получения опыта работы на новом оборудовании, то такие командировочные затраты будут признаны общепроизводственными. Если же едет специалист отдела сбыта для заключения договора с покупателем, то – как связанные с продажами;
  • характер производства и масштаб деятельности организации. Когда предприятие производит единственный вид продукции, то нет смысла выделять общепроизводственную составляющую. Оправданным будет признать все затраты производства прямыми и аккумулировать их на счете 20.

Вопросы и ответы о статьях затрат

Вопрос: Затраты и расходы – это одно и то же?

Ответ: Нет.

Хотя путаница между этими понятиями присутствует даже в нормативных документах: в том же ПБУ 10/99 или Налоговом кодексе РФ. Затраты трансформируются в расходы только тогда, когда они уменьшат финансовый результат организации. До этих пор затраты являются активом. Давайте рассмотрим логику утверждения на примере производства продукции.

  1. Когда организация списывает материалы в производство, а рабочие их обрабатывают на оборудовании, то всё это (материальная составляющая, оплата труда и отчисления, амортизация) – затраты, но не расход. Накопление стоимости потраченных ресурсов идет на счете 20 «Основное производство». Остаток по этому счету увеличивает актив баланса и не влияет на финансовый результат.
  2. Производственный процесс завершается и готовую продукцию отгружают на склад. В этот момент затраты со счета 20 «Основное производство» переходят на счет 43 «Готовая продукция» или 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». Такой перенос стоимости по счетам тоже не оказывает влияния на прибыль или убыток. Более того, даже не меняется балансовая статья «Запасы». Получается, что это снова затраты, но не расходы.
  3. Наступает момент продажи продукции. В бухучете он сопряжен с отражением дохода и расходов, связанных с продажей. Составляющей таких расходов является себестоимость готового продукта. Ее списание отражается записью Дебет 90-2 «Себестоимость продаж» Кредит 43 «Готовая продукция». Только в этот момент затраты на создание готовой продукции, сделанные на этапе производства, становятся расходом и начинают влиять на финансовый результат. Получается, что до момента продажи готовой продукции у организации будут только накопленные в активе баланса затраты на ее создание и отсутствующие расходы в отчете о финансовых результатах.

Как избавиться от непредвиденных расходов

Вопрос. Всегда ли затраты связаны с моментальным оттоком денег?

Ответ. Нет.

Между признанием затрат и оттоком денег, связанных с ними, часто есть временной лаг. Это основная причина того, что остаток денег у предприятия практически никогда не совпадает с величиной прибыли/убытка. Давайте на примерах ращберем, когда трата денег предшествует признанию затрат, а когда, напротив, следует за ним.

  1. Организация покупает станок и полностью оплачивает его стоимость поставщику. В этот момент происходит, с одной стороны, отток денег, а с другой, ‒ формирование стоимости приобретенного объекта. Один актив – деньги – меняется на другой – основное средство. Выходит, что денег уже нет, а текущие затраты еще не сформированы. С первого числа месяца, следующего за месяцем принятия станка к учету, начнется начисление амортизации по нему. Оно будет длиться несколько лет в течение срока полезного использования. И каждый месяц частичка стоимости данного оборудования будет признаваться в составе затрат предприятия, попадая на какой-то из бухгалтерских счетов: 20, 23 или 25. Итак, в данной ситуации отток денег предшествовал признанию затрат. Причем отток состоялся одномоментно и в полной сумме, а затраты будут признаваться частями ежемесячно на протяжении всего срока службы объекта.
  2. По итогам месяца работникам предприятия начисляется заработная плата. С одной стороны, она становится кредиторской задолженностью организации перед сотрудниками. С другой – это текущие затраты. Однако до тех пор, пока не произойдет выплата зарплаты, у предприятия будет ситуация: есть затраты, но нет оттока денег под них.

logo
×
Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

"Финансовый директор" - единственный профессиональный ресурс по управлению финансами компании. Материалы подготовлены финансовыми директорами и экспертами. Пройдите короткую регистрацию и получите доступ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
или войти через соц сети
Зарегистрироваться
×
Пожалуйста, войдите на сайт

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
И получить доступ на сайт Займет минуту!
Зарегистрироваться
Простите, что прерываем чтение

"Финансовый директор" - профессиональный ресурс по управлению финансами компании. Авторские материалы подготовлены финансовыми директорами и экспертами находятся в закрытом доступе. Зарегистрируйтесь или войдите через соцсеть, чтобы прочитать эту статью бесплатно

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
или войдите через соц сети
Зарегистрироваться
×

Мы подобрали для вас книги:

Как решать нерешаемые задачи, посмотрев проблему с другой стороны Управление финансовой службой по KPI Как не потерять на налогах: проверенные способы
Скачать бесплатно Скачать бесплатно Скачать бесплатно
Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Посещая страницы сайта и предоставляя свои данные, вы позволяете нам предоставлять их сторонним партнерам. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.