Скидка на подписку 20% + 4 месяца бесплатно | 8(800)505-89-86
Журнал "Финансовый директор"

Постоянное налоговое обязательство: проводки и значение

  • 29 мая 2019
  • 56
Постоянное налоговое обязательство: проводки и значение

Постоянное налоговое обязательство появляется, когда компания показывает операцию только в одном виде учета – бухгалтерском. ПНО влияет на налог на прибыль. Как именно - расскажем в статье. Также в тексте вы найдете проводки.

С постоянными налоговыми обязательствами (ПНО) сталкиваются все компании. Они могут появиться, например, если организация понесла рекламные расходы. Даже когда фирма оплачивает штраф, она имеет дело с ПНО. Ведь сумма никак не влияет на налоги, показывать операцию нужно только в бухучете.

Вот только не всем предприятиям нужно показывать информацию о ПНО в отчетности. Возникает ли необходимость делать это или нет, зависит от того, применяет ли организация ПБУ 18/02. Если закон освободил ее от этой обязанности, в отчете о финансовых результатах компания не будет заполнять сведения о ПНО.

От применения Положения освободили довольно узкий круг субъектов. Сюда относятся:

  • малые предприятия;
  • компании, которые не занимаются коммерческой деятельностью
  • участники проектов «Сколково» (п. 4 ст. 6 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ).

Все остальные организации столкнутся с необходимостью учесть обязательства. То есть это средние и крупные организации.

Расскажем, какие проводки использовать и приведем перечень ситуация, когда может возникнуть ПНО.

Что такое постоянные налоговые обязательства

Про ПНО упоминается в ПБУ 18/02, которое показывает, как вести учет расчетов по налогу на прибыль. Документ дает такое определение постоянного налогового обязательства: сумма налога, которая влияет на размер платежей по налогу на прибыль. Она заставляет размер платежей повышаться (п. 7 Положения, утв. приказом Минфина от 19.11.2002 № 114н).

Простыми словами ПНО – это разница в налоговой базе. Ведь не все операции в бухгалтерском и налоговом учете учитывают одинаково. Разница, которая появляется в результате учета, это и есть ПНО.

Для целей бухгалтерского учета различают не только постоянные, но и отложенные налоговые обязательства (сокращенно ОНО). ОНО – это суммы налога на прибыль, которые в будущем (следующие отчетные периоды) снизят платеж по налогу (п. 14 Положения).

Сведения об отложенных налоговых обязательствах компании отражают на 77 счете с одноименным названием. Формула для расчета этого вида обязательства будет такой же, как и для ПНО.

ПНО (ОНО) = Разница в учете x 20%

Вместо 20% в формуле может стоять и другая ставка по налогу на прибыль. Но большинство компания будет использовать именно ее, потому что это основная ставка (Федеральный закон от 26.11.2008 № 224-ФЗ). По правилам закона 2 процента идут в федеральный бюджет, а остальные 18% получает регион, где работает компания.

Кроме того, с понятием постоянные налоговые обязательства тесно связан термин «постоянный налоговый актив» (ПНА). Эти два показателя похожи по своей сути, только ПНА уменьшает налог на прибыль, а ПНО, напротив, повышает его.

К 2020 году терминология может измениться. Минфин хочет убрать из употребления термин «ПНО». Ведомство хочет заменить его на понятие «постоянный налоговый расход». Минфин уже вынес проект с таким содержанием на общественное обсуждение.

Когда возникает ПНО

Если говорить обобщенно, ПНО появляется, когда какую-либо операцию показывают только в бухучете. Приведем конкретные ситуации, когда может возникнуть обязательство.

Общий перечень ситуаций, когда у компании может появиться подобное обязательство, Минфин привел в ПБУ 18/02 (абз. 4 п.  Положения). Конкретизируем этот список на примерах в таблице ниже.

Таблица: Когда может появиться ПНО

Ситуация

Разница в учете

компания передала имущества в безвозмездное пользование

расходы признают только в бухучете

организация понесла расходы на рекламу

в бухучете затраты признают в полном размере, а для целей налогообложения – лишь частично

истек срок для переноса убытка прошлых лет на будущее

убыток нельзя признать в налоговом учете, его принимают только в бухучете

фирма погасила штраф, который ей выписали за какое-либо нарушение

операция никак не влияет на налог на прибыль, поэтому ее учитывают только в целях бухгалтерского учета

сотрудники предприятия получили от него материальную помощь

операцию показывают в бухучете, в НУ - нет

 

Постоянное налоговое обязательство: проводки

Основная проводка выглядит следующим образом:

Дебет 99 Кредит 68

Можно также встретить обратную проводку (Дебет 68 Кредит 99). Она служит для учета постоянного актива.

Теперь посмотрим, какие бухгалтерские проводки используют для ОНО. С 77 счетом корреспондируют всего два счета – 68 «Расчеты по налогам и сборам»,  99 «Прибыли и убытки».

Дебет 77 Кредит 68 – погашено отложенное налоговое обязательство;

Дебет 68 Кредит 77 – отражено отложенное налоговое обязательство;

Дебет 77 Кредит 99 – списана сумма отложенного налогового обязательства.

(раздел VI Инструкции, утв. приказом Минфина от 31.10.2000 № 94н).

Примеры ПНО

Разберем, как вычислить ПНО на примере конкретной компании. Зададим следующие условия:

ООО «Калибри» продала токарный станок дружественной организации. В момент, когда фирма отдавала оборудование, сумма начисленной амортизации составила: 53 тыс. руб. (бухгалтерский учет) и 60 тыс. руб. (налоговый учет). Налог на прибыль компания платит по ставке 20 процентов.

  1. 60 – 53 = 7 тыс. руб. – разница между БУ и НУ
  2. 7 тыс. руб. х 20 процентов = 1400 руб.

Дебет 99 Кредит 68

1400 – отражено постоянное налоговое обязательство.

Подготовлено по материалам
"Системы Финансовый директор"

Как проверить, что ПНО рассчитали без ошибок

Минфин 15 лет назад выпустил методические рекомендации, как проверить налог на прибыль и обязательства в финансовой отчетности. Ведомство подготовило этот документ для аудиторов, но компаниям он также будет полезен (утв. 23.04.2004).

По итогам проверки компания должен убедиться в том, что ПНО:

  • действительно существует и его отнесли к верному отчетному периоду;
  • показали в полном объеме в финансовой отчетности, хватает всех сведений;
  • без ошибок распределили на текущие и отложенные;
  • рассчитали правильно и они верно показывают результаты деятельности компании.

В методических рекомендациях также можно найти альтернативный вариант проверки обязательств. Он представляет собой файл в формате Excel, который можно скачать.

logo
×
Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

"Финансовый директор" - единственный профессиональный ресурс по управлению финансами компании. Материалы подготовлены финансовыми директорами и экспертами. Пройдите короткую регистрацию и получите доступ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
или войти через соц сети
Зарегистрироваться
×
Пожалуйста, войдите на сайт

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
И получить доступ на сайт Займет минуту!
Зарегистрироваться
Простите, что прерываем чтение

"Финансовый директор" - профессиональный ресурс по управлению финансами компании. Авторские материалы подготовлены финансовыми директорами и экспертами находятся в закрытом доступе. Зарегистрируйтесь или войдите через соцсеть, чтобы прочитать эту статью бесплатно

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
или войдите через соц сети
Зарегистрироваться
×

Мы подобрали для вас книги:

Как решать нерешаемые задачи, посмотрев проблему с другой стороны Управление финансовой службой по KPI Как не потерять на налогах: проверенные способы
Скачать бесплатно Скачать бесплатно Скачать бесплатно
Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Посещая страницы сайта и предоставляя свои данные, вы позволяете нам предоставлять их сторонним партнерам. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.