Робот-пылесос + 3 мес. в подарок! 8(800)505-89-86
Журнал "Финансовый директор"

Себестоимость реализованной продукции: в чем особенности

28 июня 2019
830
Средний балл: 5 из 5
кандидат экономических наук, доцент
Себестоимость реализованной продукции: в чем особенности?

Если перепутать значения себестоимости реализованной и произведенной продукции, то, как минимум, появится ошибка в величине финансового результата. В чем разница между этими понятиями, и как скорректировать расходы исключительно расчетными приемами?

Сумма затрат, потраченных на производство, управление и сбыт, – это полная себестоимость выпуска. Однако какая-то часть продукции останется лежать на складе, потому что в текущем месяце для нее не нашлось покупателей. Это главная причина расхождений между двумя видами: производства и реализации.

Себестоимость реализованной (реализуемой) продукции – это величина затрат предприятия, приходящаяся исключительно на объем продаж в отчетном периоде.

С позиции формирования прибыли/убытка именно эта часть затрат признается расходами по обычным видам деятельности и включается в отчет о финансовых результатах. Подробнее о классификации затрат. Все остальные затраты месяца, приходящиеся на остатки готовой продукции и незавершенного производства, останутся «висеть» в бухгалтерском балансе. На величину прибыли/убытка они не повлияют.

Себестоимость реализованной продукции: формула

Определить эту величину можно по-разному. Все зависит от того, какой информацией вы располагаете, а также от специфики деятельности предприятия, по данным которого строится расчет.

Вот три подхода к расчету.

Подход 1. На основе себестоимости произведенной продукции и ее остатков

Основан на том факте, что на складе предприятия есть остатки готовой продукции. Их стоимость на начало месяца – производственная себестоимость, оставшаяся на балансе с прошлого периода. Стоимость на конец – она же, но переходящая в следующий отчетный период. Плюс к этому есть выпуск продукта.

Как бы вы стали рассчитывать объем продаж в натуральном выражении, зная величины остатков и приход на склад? Очевидно, что так:

Продано за месяц = Было на начало месяца + Произвели за месяц – Осталось на конец месяца

По аналогичной схеме построим формулу для первого подхода:

Себестоимость реализованной продукции = Стоимость готовой продукции на начало месяца + Себестоимость произведенной продукции – Стоимость готовой продукции на конец месяца.

Откуда взять данные для такого расчета?

Если вы имеете доступ к бухгалтерским регистрам предприятия, то это, по сути, информация со счета 43 «Готовая продукция». Значит, формулу можно переложить так:

Сальдо начальное счета 43 + Дебетовый оборот счета 43 – Сальдо конечное счета 43.

Примечание. Данная формула не учитывает некоторые тонкости оценки готовой продукции в бухгалтерском учете. Например, то, что на счете 43 она может отражаться не по фактической, а по нормативной стоимости.

Как изменить себестоимость реализованной продукции бухгалтерскими методамиСкачайте, чтобы узнать, как можно по-другому посчитать затраты

Подход 2. На основе затрат производства

Оговоримся, что между этим и предыдущим подходом не будет разницы, если производственный процесс предприятия не предполагает незавершенных остатков на конец месяца. Это так называемое незавершенное производство (далее – НЗП), представляющее собой уже не исходный материал, но еще не готовый продукт. В бухучете оно фиксируется как остаток по счету 20 «Основное производство». НЗП неизбежно присутствует в организациях с долгим производственным циклом.

Данный подход основан на двух моментах:

  1. если есть НЗП, значит, только часть производственных затрат перейдет в производственную себестоимость готовой продукции. Остальная составляющая останется в цехе ждать окончательной доработки в следующем месяце;
  2. предполагается, что НЗП на начало периода будет превращено в готовый продукт в текущем месяце.

Формула получится такой:

Себестоимость реализованной продукции = Стоимость готовой продукции на начало месяца +Стоимость НЗП на начало месяца + Затраты предприятия за месяц – Стоимость готовой продукции на конец месяца – Стоимость НЗП на конец месяца.

Информацию для расчета можно взять как из учетных регистров, так и из финансовой отчетности. В привязке к бухгалтерским счетам формула интерпретируется так:

Сальдо начальное счета 43 + Сальдо начальное счета 20 + Оборот по дебету счета 20 – Сальдо конечное счета 43 – Сальдо конечное счета 20.

Если вы располагаете только финансовой отчетностью, тогда вычисления проводите следующим образом (в скобках – номера строк из пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах):

Готовая продукция на начало периода (540...) + Затраты в НЗП на начало периода (540…) + Затраты производства за период (5660) – Готовая продукция на конец периода (540...) – Затраты в НЗП на конец периода (540…).

Важно! Часто в поисковиках можно встретить запрос "себестоимость реализованной продукции в балансе строка". Однако на самом деле ни одна строка в балансе не отражает искомый показатель. Более того, по одному только бухгалтерскому балансу выполнить вычисления вообще не получится.

Получите готовую программу управления себестоимостью

Дарим 15 решений по управлению затратами для 6 основных отраслей. Для каждого решения подобраны инструменты, которые помогут быстро внедрить его в работу.

Получить программу

Подход 3. На основе расходов по обычным видам деятельности

Третий подход – самый простой. Чтобы узнать полную себестоимость реализованной продукции производственной организации, посмотрите в отчет о финансовых результатах:

  • по строке 2120 «Себестоимость продаж» показаны расходы на производство проданного продукта;
  • по строке 2210 «Коммерческие расходы» – чаще всего вся сумма затрат на сбыт за отчетный период;
  • по строке 2220 «Управленческие расходы» – либо полная величина административных затрат предприятия, либо их часть, приходящаяся на объем продаж отчетного периода.

Сложите суммы по этим трем строкам. Полученный результат – общая величина расходов по обычным видам деятельности и, что то же самое, полная себестоимость реализованной (реализуемой) продукции.

В формуле в скобках – номера строк отчета о финансовых результатах:

Себестоимость реализованной продукции = Себестоимость продаж (2120) + Коммерческие расходы (2210) + Управленческие расходы (2220).

Все подходы обобщены на схеме ниже.

Себестоимость реализованной продукции: в чем особенности?
Формулы для расчета себестоимости реализованной продукции

Полная себестоимость реализованной продукции: формула

Себестоимость реализации – это часть общих затрат, соответствующая объему продаж. Значит, в нее входят те же составляющие, которые в принципе формируют затраты организации. Типовая калькуляция для промышленных предприятий покажет их полный перечень:

  1. Сырье и материалы;
  2. покупные изделия, полуфабрикаты и услуги;
  3. топливо и энергия на технологические цели;
  4. заработная плата производственных рабочих;
  5. отчисления на социальные нужды;
  6. расходы на подготовку и освоение производства;
  7. потери от брака;
  8. общепроизводственные (цеховые) расходы;
  9. общехозяйственные (общезаводские) расходы;
  10. прочие производственные расходы;
  11. расходы на продажу.

Часть названных затрат – одноэлементные. Для них из названия понятно, что именно туда включают: например, материалы, покупные услуги, зарплата.

Часть – комплексные. В перечне это позиции с шестой по одиннадцатую. Они также содержат в себе и материальную составляющую, и заработную плату с отчислениями на социальные нужды. Однако по отношению к включению в себестоимость – это не прямые, а косвенные затраты. Поэтому сначала их необходимо учесть в общей величине (в комплексе), а по итогам месяца распределить по видам произведенной продукции.

Узнайте подробнее, из чего складываются элементы затрат.

Обратите внимание: калькуляция включает не только затраты производства, но и управления – «Общехозяйственные (общезаводские) расходы», а также сбыта – «Расходы на продажу».

Однако в бухгалтерском учете и отчетности затраты на управление могут и не включаться непосредственно в себестоимость продукта, а в полной величине переноситься на расходы месяца. Этот выбор организация делает в своей учетной политике. Сбытовые затраты (иначе – коммерческие) признаются чаще всего в полной сумме как расход за месяц безотносительно к тому, была продажа продукции или нет.

Понимание таких вещей позволит лучше представить процесс формирования себестоимости реализованной продукции, а также финансового результата за месяц. Кроме того, через изменение методики бухучета на предприятии можно выйти на иные значения этих показателей по одним и тем же хозяйственным операциям.

На схеме ниже показан процесс формирования себестоимости реализованной продукции.

Себестоимость реализованной продукции: в чем особенности?
Схема формирования и отражения в финансовой отчетности себестоимости реализованной продукции

Сложные вопросы про себестоимость реализуемой продукции

Вопрос 1. Как изменить себестоимость реализованной продукции, применяя исключительно расчетные способы?

Сразу скажем: ответ предполагает определенные знания бухгалтерской методологии и может показаться сложным для неспециалистов данной сферы. Однако это единственный надежный способ увеличить/уменьшить себестоимость, не прибегая к разным вариантам жульничества, например, через сокрытие части затрат; признание их в более поздние или, напротив, ранние периоды, чем они имели место и т.п.

Методика бухучета строится на разных способах и методах оценки одних и тех фактов хозяйственной жизни. Например, можно выбрать один из:

  • четырех способов начисления амортизации,
  • трех способов определения стоимости списанных материалов,
  • двух способов отнесения на расходы административных затрат и т.д.

Каждый из названных приемов повлияет на величину признаваемых в текущем месяце затрат, а значит, на себестоимость производства и реализации. Получается, что при прочих равных условиях применение одного набора учетных методов определит расходы в сумме X, а в случае другого набора – в величине Y.

Направление влияния (уменьшение или увеличение) можно оценить только в конкретной ситуации. Однако есть некоторые закономерности. Они позволяют понять, что даст изменение используемых на предприятии бухгалтерских методов. Мы обобщили их в файле для скачивания. Кроме того, влияние признания коммерческих и управленческих расходов показали на примерах ниже.

Вопрос 2. Как определить себестоимость реализации, если цикл производства долгий?

У строительных, научных, геологических организаций сроки начала и окончания работ по проекту часто приходятся даже не на разные месяцы, а на разные годы.

На первый взгляд, нет проблемы в том, чтобы признавать себестоимость реализации по итогам завершения проекта. Но, поступая так, предприятие накопит на балансе в составе запасов значительные затраты в незавершенном производстве, а в отчете о финансовых результатах покажет нулевую выручку и себестоимость. Причина – учетный принцип соответствия доходов и расходов: пока не признана выручка, нельзя отразить связанные с ней расходы.

Возникает парадоксальная ситуация: предприятие работает на полную мощь, но ни доходы, ни расходы в его финансовой отчетности не показываются. На этот случай в Положениях по бухгалтерскому учету 9/99 «Доходы организации» и 10/99 «Расходы организации» сформулированы правила:

  • если цикл изготовления продукции долог, то выручку можно отразить по мере готовности конкретного этапа. Для этого нужно определить, что считать такими этапами и как их фиксировать;
  • если выбран поэтапный порядок признания выручки, тогда и расходы (себестоимость реализации) следует фиксировать отдельно под каждый этап.

Реализовать такой подход в бухучете помогает счет 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам».

Пример расчета

Рассмотрим на примерах, как вычислить себестоимость реализованной продукции. Продвигаться будем от простого к сложному.

Пример 1. Объем продаж равен объему производства

Организация производит два вида продукции: изделия А и В.

Объем продаж в текущем месяце оказался равен объему производства. Цикл производства – короткий, поэтому НЗП не возникает. В бухгалтерской учетной политике определено:

  • косвенные производственные затраты распределяются по изделиям пропорционально прямой зарплате;
  • затраты, связанные с управлением и сбытом, признаются расходом периода в полной сумме.

Затраты месяца сведены в таблице.

Таблица 1. Исходные данные по затратам

Название вида затрат

Изделие А

Изделие В

1 Прямые производственные:

178 120

288 066

1.1 Материалы, тыс. р.

100 000

180 000

1.2 Зарплата рабочих, тыс. р.

60 000

83 000

1.3 Социальные отчисления с зарплаты рабочих, тыс. р.

18 120

25 066

2 Косвенные производственные:

34 000

2.1 Амортизация, тыс. р.

10 000

2.2 Прочие затраты, тыс. р.

24 000

3 Затраты управления, тыс. р.

79 000

4 Затраты сбыта, тыс. р.

48 000

5 Итого затрат за месяц, тыс. р. (сумма строк 1, 2, 3 и 4)

627 186

 

Если цель – узнать общую величину себестоимости реализованной продукции без дробления по изделиям, то в таком примере расчет даже не потребуется. Так как продажи равны производству по объему, выходит, остатки готовой продукции на складе – неизменны. Это означает, что все затраты месяца станут расходом и сформируют себестоимость реализации. Таким образом, 627 186 р. из примера – полная себестоимость реализованных изделий.

Чтобы рассчитать себестоимость по изделиям, распределим косвенные производственные расходы пропорционально базе, выбранной предприятием. Это зарплата рабочих. Управленческие и сбытовые затраты разделять не требуется – так написано в учетной политике организации.

Таблица 2. Расчет себестоимости производства и реализации изделий (используется метод усеченной себестоимости)

Название вида затрат

Изделие А

Изделие В

Итого по изделиям

1 Прямые производственные:

178 120

288 066

466 186

1.1 Материалы, тыс. р.

100 000

180 000

280 000

1.2 Зарплата рабочих, тыс. р.

60 000

83 000

143 000

1.3 Социальные отчисления с зарплаты рабочих, тыс. р.

18 120

25 066

43 186

2 Косвенные производственные:

14 265,73

19 734,27

34 000

2.1 Амортизация, тыс. р.

4 195,80

5 804,20

10 000

10 000 × 60 000 ÷ 143 000

10 000 × 83 000 ÷ 143 000

2.2 Прочие затраты, тыс. р.

10 069,93

13 930,07

24 000

24 000 × 60 000 ÷ 143 000

24 000 × 83 000 ÷ 143 000

3 Усеченная себестоимость, тыс. р.

192 385,73

307 800,27

500 186

178 120 +
14 265,73

288 066 +
19 734,27

 

4 Затраты управления, тыс. р.

79 000

5 Затраты сбыта, тыс. р.

48 000

6 Итого затрат за месяц, тыс. р.

627 186

 

При этом никто не мешает экономисту/финансовому менеджеру отойти от бухгалтерской практики и рассчитать для целей планирования полную себестоимость по видам продукции с учетом управленческих и сбытовых расходов. Для этого потребуется выбрать базу их распределения между изделиями. Если оставить ее такой же, как для косвенных производственных – зарплата рабочих, то получим следующие результаты.

Подготовлено по материалам
"Системы Финансовый директор"

Таблица 3. Расчет себестоимости производства и реализации изделий (используется метод полной себестоимости с включением затрат управления и сбыта)

Название вида затрат

Изделие А

Изделие В

Итого по изделиям

1 Прямые производственные:

178 120

288 066

466 186

1.1 Материалы, тыс. р.

100 000

180 000

280 000

1.2 Зарплата рабочих, тыс. р.

60 000

83 000

143 000

1.3 Социальные отчисления с зарплаты рабочих, тыс. р.

18 120

25 066

43 186

2 Косвенные производственные:

14 265,73

19 734,27

34 000

2.1 Амортизация, тыс. р.

4 195,80

5 804,20

10 000

2.2 Прочие затраты, тыс. р.

10 069,93

13 930,07

24 000

4 Усеченная себестоимость, тыс. р.

192 385,73

307 800,27

500 186

5 Затраты управления, тыс. р.

33 146,85

45 853,15

79 000

79 000 × 60 000 ÷ 143 000

79 000 × 83 000 ÷ 143 000

6 Затраты сбыта, тыс. р.

20 139,86

27 860,14

48 000

48 000 × 60 000 ÷ 143 000

48 000 × 83 000 ÷ 143 000

7 Полная себестоимость, тыс. р.

245 672,45

381 513,55

627 186

192 385,73 +
33 146,85 +
20 139,86

307 800,27 +
45 853,15 +
27 860,14

 

Пример 2. Объем продаж не равен объему производства, НЗП нет

Усложним предыдущий пример. Пусть производство не равняется продажам по объему, но НЗП по-прежнему нет. Дополнительная информация об остатках готовой продукции на складе и объеме производства в штуках приведена в таблице.

Таблица 4. Исходные данные по остаткам готовой продукции

Название вида затрат

Изделие А

Изделие В

1 Остаток на начало месяца:

1.1 в штуках

12

15

1.2 в тысячах рублей

45 990,00

76 689,30

2 Остаток на конец месяца:

2.1 в штуках

8

22

3 Объем производства за месяц:

3.1 в штуках

50

60

 

Чтобы рассчитать себестоимость реализуемой продукции:

  1. вычислим усеченную себестоимость единицы изделий А и В;
  2. определим стоимость остатка готовой продукции на конец месяца в денежном выражении;
  3. применим формулу из первого подхода.

Таблица 5. Расчет себестоимости реализации изделий (метод усеченной себестоимости)

Название вида затрат

Изделие А

Изделие В

Этап 1

1.1 Усеченная себестоимость производства, тыс. р.

192 385,73

307 800,27

1.2 Объем производства за месяц, шт.

50

60

1.3 Усеченная себестоимость производства единицы изделия, р./шт.

3 847,71

5 130,00

192 385,73 ÷ 50

307 800,27 ÷ 60

Этап 2

2.1 Готовая продукция на конец месяца, шт.

8

22

2.2 Готовая продукция на конец месяца, тыс. р.

30 781,72

112 860,10

8 × 3 847,71

22 × 5 130,00

Этап 3

3.1 Готовая продукция, на начало месяца, тыс. р.

45 990,00

76 689,30

3.2 Усеченная себестоимость реализации, тыс. р.

207 594,01

271 629,47

45 990,00 + 192 385,73 – 30 781,72

76 689,30 + 307 800,27 – 112 860,10

 

Заметьте, как соотносятся между собой себестоимость произведенной и реализованной продукции:

  • для изделия А первая величина (192 385,73) меньше второй (207 594,01), так как остаток на складе на конец месяца сократился (с 12 до 8). Значит, на расходы были списаны, в том числе затраты предыдущего периода;
  • для изделия В первая величина (307 800,17) больше второй (271 629,47), так как остатки на складе за месяц выросли (с 15 до 22). Выходит, часть затрат на производство не перейдет в расходы и не повлияет на финансовый результат в текущем периоде.

    В отчете о финансовых результатах это будет показано так.

    Таблица 6. Выдержка из отчета о финансовых результатах (метод усеченной себестоимости)

    Название строки

    Номер строки

    Сумма, тыс. рублей

    Себестоимость продаж

    2120

    479 223,48

    207 594,01 + 271 629,47

    Коммерческие расходы

    2210

    48 000

    Управленческие расходы

    2220

    79 000

    Итого расходы по обычным видам деятельности

    606 223,48

     

    Теперь предположим, что в бухгалтерской учетной политике предприятия для управленческих и сбытовых затрат написано: «Затраты, связанные с управлением, включаются по итогам месяца в себестоимость изделий пропорционально прямой зарплате. Затраты на сбыт распределяются пропорционально между объемом проданной продукции и ее остатком на конец месяца».

    Смотрите, как тогда изменится сумма признаваемых расходов при тех же условиях.

    Таблица 7. Расчет себестоимости реализации изделий (метод полной себестоимости)

    Название вида затрат

    Изделие А

    Изделие В

    Этап 1

    1.1 Полная себестоимость производства, тыс. р.

    245 672,45

    381 513,55

    1.2 Объем производства за месяц, шт.

    50

    60

    1.3 Полная себестоимость производства единицы изделия, р./шт.

    4 913,45

    6 358,56

    245 672,45 ÷ 50

    381 513,55 ÷ 60

    Этап 2

    2.1 Готовая продукция на конец месяца, шт.

    8

    22

    2.2 Готовая продукция на конец месяца, тыс. р.

    39 307,59

    139 888,30

    8 × 4 913,45

    22 × 6 358,56

    Этап 3

    3.1 Готовая продукция, на начало месяца, тыс. р.

    45 990,00

    76 689,30

    3.2 Полная себестоимость реализации, тыс. р.

    252 354,86

    318 314,55

    45 990,00 + 245 672,45 – 39 307,59

    76 689,30 + 381 513,55 – 139 888,30

    Суммы в отчете о финансовых результатах будут такими.

    Таблица 8. Выдержка из отчета о финансовых результатах (метод полной себестоимости)

    Название строки

    Номер строки

    Сумма, тыс. р.

    Себестоимость продаж

    2120

    570 669,41

    252 354,86 + 318 314,55

    Коммерческие расходы

    2210

    Управленческие расходы

    2220

    Итого расходы по обычным видам деятельности

    570 669,41

    Разница в расходах в 35 554,07 тыс. р. (606 223,48 – 570 669,41) связана только с использованием иной бухгалтерской методики.

    Ситуация усложниться еще больше, если введем условие про наличие остатков НЗП. Для оценки НЗП в массовом и серийном производстве бухучет предлагает три метода оценки. Значит, на выходе можно получить как минимум еще три разных значения себестоимости реализованной продукции.

    logo
    ×
    Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

    "Финансовый директор" - единственный профессиональный ресурс по управлению финансами компании. Материалы подготовлены финансовыми директорами и экспертами. Пройдите короткую регистрацию и получите доступ

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль
    Я тут впервые
    или войти через соц сети
    Зарегистрироваться
    ×
    Пожалуйста, войдите на сайт

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Зарегистрироваться
    Простите, что прерываем чтение

    "Финансовый директор" - профессиональный ресурс по управлению финансами компании. Авторские материалы подготовлены финансовыми директорами и экспертами находятся в закрытом доступе. Зарегистрируйтесь или войдите через соцсеть, чтобы прочитать эту статью бесплатно

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль
    Я тут впервые
    или войдите через соц сети
    Зарегистрироваться
    ×

    Мы подобрали для вас книги:

    Как решать нерешаемые задачи, посмотрев проблему с другой стороны Управление финансовой службой по KPI Как не потерять на налогах: проверенные способы
    Скачать бесплатно Скачать бесплатно Скачать бесплатно
    Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Посещая страницы сайта и предоставляя свои данные, вы позволяете нам предоставлять их сторонним партнерам. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.