Скидка на подписку 20% + 4 месяца бесплатно | 8(800)505-89-86
Журнал "Финансовый директор"

Чистый доход

  • 30 июля 2019
  • 130
  • Средний балл: 0 из 5
кандидат экономических наук, доцент
Чистый доход

Чистый доход – показатель, который имеет сразу несколько принципиально разнящихся трактовок, а потому и подходов к расчету. Что это такое? То же самое, что выручка-нетто или чистая прибыль? А, может, аналог чистого денежного потока? В статье найдете ответ и информативную методику анализа.

Чистый доход предприятия: что это и как рассчитать

Есть две основные трактовки данного понятия в привязке к организации.

Первая трактовка

Определение: чистый доход – это совокупные доходы как от обычной, так и от прочей деятельности компании за вычетом налогов с реализации. К последним относятся налог на добавленную стоимость (НДС) и акцизы.

Что лежит в основе подхода: правило представления доходных статей в отчете о финансовых результатах.

Особенность подхода: в соответствии с пунктом 23 Положения по бухгалтерскому учету 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» выручка представляется в отчете о финансовых результатах в нетто-оценке. То же правило распространяется и на прочие доходы организации.

Что это значит? Например, ваша организация работает на общем режиме налогообложения и является плательщиком НДС. В этом случае в цене реализации всегда «сидит» данный налог. В отгрузочных документах, актах выполненных работ и оказанных услуг, а также на бухгалтерских счетах выручка приводится в полной сумме вместе с НДС. В бухучете при этом делается запись:

Дебет 62 Кредит 90-1 «Выручка» – отражается стоимость продажи товаров, продукции, работ или услуг вместе с НДС.

Если продаются, например, основное средство, нематериальный актив или материалы, которые стали не нужны в производстве, то запись будет такой:

Дебет 62 Кредит 91-1 «Прочие доходы».

Одновременно с этим бухгалтер показывает, что часть от суммы отраженного дохода принадлежит государству, так как это налог. Поэтому составляются проводки:

Дебет 90-3 «НДС» Кредит 68, субсчет «Расчеты по НДС» – показана задолженность перед бюджетом по НДС с реализации товаров, продукции, работ, услуг

или

Дебет 91-2 «Прочие расходы» Кредит 68, субсчет «Расчеты по НДС» –отражается НДС с реализации основных средств, нематериальных активов, материалов.

В итоге в отчет о финансовых результатах в строки 2110 «Выручка» и 2340 «Прочие доходы» попадет сумма чистого дохода, очищенного от НДС. То есть разница между первой и второй группами бухгалтерских записей.

Если организация продает подакцизные товары, то схема отражения сумм реализации и акцизов будет аналогичной только с использованием субсчета 90-4 «Акцизы».

Инструкция по поиску недополученных доходов

Решение поможет, если нужно выяснить, почему маржинальный доход оказался ниже планового или упал по сравнению с прошлым годом.

Сохранить инструкцию

Отметим, что по еще одной строке отчета о финансовых результатах 2310 «Доходы от участия в других организациях» также приводится чистая сумма без налогов. По этой строке отражаются дивиденды, которые предприятие получает по приобретенным акциям. Дивидендные поступления облагаются налогом на прибыль. Причем его расчет и удержание производятся организацией-плательщиком, а не получателем. Получатель же обязан показать в своем отчете о финансовых результатах величину чистого дохода.

Формула расчета: соберем все приведенные выше тезисы воедино в формуле чистого дохода для первой трактовки.

Чистый доход = (Выручка от реализации товаров, продукции, работ, услуг – НДС и акцизы с сумм их реализации) + (Прочие доходы – НДС с сумм прочей реализации).

Запишем то же самое через номера строк отчета о финансовых результатах (ОФР). При этом учтем, что:

  • в нем прочие доходы разбиваются на три строки – 2310, 2320 и 2340;
  • суммы попадают в эти строки отчета уже без налогов.

Чистый доход = 2100 ОФР «Выручка» + 2310 ОФР «Доходы от участия в других организациях» + 2320 ОФР «Проценты к получению» + 2340 ОФР «Прочие доходы».

Чистый доход в такой трактовке за вычетом производственных расходов – это так называемый условный чистый доход. Если предположить, что выручка равняется валовой продукции предприятия, а все производственные расходы сосредоточены исключительно в составе себестоимости продаж, то получится такая упрощенная формула для условного чистого дохода:

Условный чистый доход = 2100 ОФР «Выручка» – 2120 ОФР «Себестоимость продаж».

Хотите понять, почему чистый доход не равен притоку денег в вашу организацию? Тогда скачивайте Excel-модель и просто подставляйте данные из баланса и пояснений к нему.

Анализ взаимосвязи чистого дохода и денежного потокаСкачайте, чтобы понять, куда уходят деньги

Вторая трактовка

Определение: чистый доход – это совокупные доходы за вычетом совокупных расходов, а также налога на прибыль.

Что лежит в основе подхода: признание синонимичности чистых доходов и чистой прибыли.

Особенность подхода: между терминами «доход» и «прибыль» нельзя ставить знак равенства. Это совершенно разные, хотя и связанные понятия. Однако, если рассматривать чистый доход как показатель, который «очистился» не только от налогов с реализации, но вообще от всего, что было связано с получением совокупного дохода, то равенство c чистой прибылью становится возможным.

Обычная практика работы организации такова: чтобы получить доход, надо сделать расход. Например, продажа продукции состоится, только если она у предприятия есть. А есть она тогда, когда в производство списывались материалы, шла их обработка на станках и затрачивался труд специалистов. Вот на этом и строится расчет чистого дохода в данном подходе, а именно - на соотнесении доходов и соответствующих им расходов.

Поскольку в ходе вычислений доходы предполагается уменьшить на сумму расходов, то очевидно, что результат может выйти отрицательным. Такого в принципе не будет для чистого дохода, если считать его предыдущим способом. Для данного подхода это обычная, хоть и совсем неблагоприятная ситуация. Когда получен минус, то итоговый финансовый результат правильно называть чистым убытком, а не прибылью. Однако для чистого дохода название сохранится.

Читайте также про все виды финансовых результатов и особенности их расчета.

Формула расчета: чтобы определить чистый доход организации в рамках второй трактовки, воспользуемся формулами для расчета чистой прибыли.

Чистый доход = Совокупные доходы – Совокупные расходы – Налог на прибыль = (Выручка + Прочие доходы) – (Себестоимость продаж + Коммерческие расходы + Управленческие расходы + Прочие расходы) – Налог на прибыль.

Запишем последнюю часть формулы через строки ОФР. Для этого примем во внимание, что:

  • прочие расходы в отчете представлены в двух строках – 2330 и 2350;
  • налог на прибыль корректируется на суммы изменений отложенных налоговых обязательств и активов.

Чистый доход = (2100 ОФР «Выручка» + 2310 ОФР «Доходы от участия в других организациях» + 2320 ОФР «Проценты к получению» + 2340 ОФР «Прочие доходы») –

– (2120 ОФР «Себестоимость продаж» + 2210 ОФР «Коммерческие расходы» + 2220 ОФР «Управленческие расходы» + 2330 ОФР «Проценты к уплате» + 2350 ОФР «Прочие расходы») –
– 2410 ОФР «Текущий налог на прибыль» – 2430 ОФР «Изменение отложенных налоговых обязательств» + 2450 ОФР «Изменение отложенных налоговых активов».

Всё основное, что касается расчета чистого дохода, мы обобщили на схеме ниже.

Чистый доход
Чистый доход предприятия: что это и как рассчитать

Чистый доход и чистый денежный поток: как соотносятся

Чистый доход при любом варианте трактовки увязывается с денежными потоками. Причина – в сути данного показателя. В его основе находятся либо только доходы (первый подход), либо одновременно доходы с расходами (второй подход). Как правило, доходы обеспечивают денежный приток, а бóльшая часть расходов – денежный отток.

Однако чистый доход и чистый денежный поток не равны друг другу по суммам. На то есть несколько причин. Если их знать, то вопросы из серии «Почему продажи были, а денег в обороте не прибавилось?» или «Почему прибыль есть, а денег нет?» не загонят в тупик.

Причина 1 – дебиторская и кредиторская задолженность в расчетах с покупателями/заказчиками

Временной разрыв между продажей ценностей и получением денег от покупателей – главное объяснение тому факту, что денежный приток от текущей деятельности либо больше, либо, напротив, меньше, чем чистый доход. Здесь мы его рассматриваем в первой трактовке.

Когда больше? Если покупатели/заказчики работают с вашей организацией по предоплате. В этом случае все полученные от них платежи формируют не выручку, а кредиторскую задолженность. Это, по сути, незаработанный доход. Результат такой ситуации: дохода пока нет, а деньги уже появились.

Когда меньше? Если ваша организация предоставляет отсрочку платежа. Очевидно, что этот вариант менее предпочтителен для продавца, но в современных реалиях от него никуда не денешься. Его результат: доход уже признан в учете и отчетности, а денег пока нет.

Причина 2 – дебиторская и кредиторская задолженность в расчетах с поставщиками/подрядчиками, сотрудниками и прочими контрагентами

Эта причина по смыслу обратна предыдущей. В отличие от первой она определяет расхождение между расходами и денежными оттоками, а не доходами и притоками.

Если товары или материалы сначала оплачиваются, а уже после этого ожидается их доставка, то денежный отток предшествует признанию расхода. Ведь если приобретенных ценностей пока нет на балансе предприятия, то списать их в производство или продажу – невозможно. Результат: денег уже нет, расход пока не сформировался, значит, чистый доход по второй трактовке – неизменен.

Ваш поставщик предоставляет возможность оплаты материальных ценностей по факту поставки да еще готов немного подождать некоторое время после? В этом случае оттока денег еще не будет, а расход, возможно, уже появится. Например, он появится, если приобретенные товары вы успели продать или материалы уже списали на нужды предприятия. Результат: чистый денежный поток не меняется, а чистый доход по второму подходу становится меньше.

Эта ситуация схожа с начислением зарплаты сотрудникам. Когда в середине месяца перечисляется аванс, то происходит отток денег при несформированном расходе. Когда в конец месяца начисляется зарплата, которая обычно больше аванса, то при нулевом денежном оттоке отражается расход и уменьшается чистый доход по второй трактовке. Когда перечисляют оставшуюся зарплату, то снова имеет место отток и нет никакого расхода.

Подготовлено по материалам
"Системы Финансовый директор"

Третья причина – приобретение внеоборотных активов

Это так называемая капитализация расходов. Например, ваша организация покупает здание. Даже если договор предполагает отсрочку платежа, то деньги в любом случае уйдут от вас намного раньше, чем стоимость спишется на расходы через амортизацию. Обычно это основная причина того, что у некоторых прибыльных предприятий мало свободных денег в обороте: они вложены в основные средства, нематериальные активы или долгосрочные финансовые вложения.

Результат: деньги потрачены, а на чистый доход по второй трактовке это практически не повлияло. Почему «практически»? Потому что расход в виде амортизации по основным средствам и нематериальным активам начисляется не в полной сумме стоимости объекта и не сразу в момент его ввода в эксплуатацию.

Четвертая причина – доходы или расходы, которые не связаны с денежными потоками

Давайте разберем это утверждение на примере амортизации основных средств и нематериальных активов. Амортизационные отчисления – это сначала затраты, потом расход и никогда не денежный отток. Выходит, они уменьшают чистый доход по второму подходу, но вообще не влияют на остаток денег. В итоге чем больше сумма амортизации в расходах, тем сильнее отличаются чистый доход и чистый денежный поток.

Пример с амортизацией – не единственный. К доходам и расходам, которые не завязаны на деньги, также относятся:

  • курсовые разницы от переоценки активов и обязательств, если их стоимость выражена в валюте;
  • суммы уценки основных средств и нематериальных активов, которые попали в прочие расходы;
  • оценочные резервы по сомнительной дебиторской задолженности, по обесценению материальных ценностей, а также финансовых вложений и т.д.

Результат: такие доходы или расходы всегда влияют на чистый доход по второй трактовке, но никогда не затрагивают денежные потоки.

Пятая причина – денежные потоки, которые не связаны с доходами или расходами

Классический пример таких потоков – получение заемных средств. Когда ваше предприятие берет кредит в банке или заем у контрагента, то на фоне денежного притока формируется новое обязательство. На чистый доход по любой трактовке нет никакого влияния. Оно начнется лишь после начисления процентов в составе расходов.

Результат: деньги увеличились, финансовый результат не изменился.

Приведенные причины и их влияние на чистый доход и чистый денежный поток обобщены на схеме. 

Чистый доход
Почему прибыль (чистый доход) не равна деньгам: некоторые причины

 Балансовое равенство между активом и пассивом позволяет уложить все названные причины расхождений между прибылью и деньгами в формульную зависимость:

ЧДП = ЧД + (∆СК(-НП) + ∆ЗК + А) – (∆ВА + ∆ОА(-ДС)),

где ЧДП – чистый денежный поток или изменение остатка денежных средств (строка баланса 1250);

ЧД – чистый доход или изменение нераспределенной прибыли (строка баланса 1370);

∆СК(-НП) – изменение собственного капитала без учета нераспределенной прибыли (строка баланса 1300 за вычетом 1370);

∆ЗК – изменение заемного капитала (сумма строк баланса 1400 и 1500);

А – амортизация основных средств и нематериальных активов, начисленная за анализируемый период (строка 5640 пояснения к балансу и отчету о финансовых результатах);

∆ВА – изменение внеоборотных активов (для основных средств и нематериальных активов надо взять первоначальную стоимость. Она приводится в разделах 1.1 и 2.1 пояснений к балансу и отчету о финансовых результатах);

∆ОА(-ДС) – изменение оборотных активов без учета денежных средств (строка баланса 1200 за вычетом 1250).

Вот некоторые особенности этой формулы:

  • все показатели, которые находятся со знаком «плюс» – это факторы положительного действия. Когда они прирастают, то чистый денежный поток организации по отношению к чистому доходу увеличивается и наоборот;
  • показатели со знаком «минус» – это то, что влияет на деньги отрицательно и уменьшает их объем в обращении по сравнению с величиной чистого дохода;
  • понимание этих моментов помогает целенаправленно влиять на увеличение денег в обороте организации. Конечно же, нет смысла бездумно их наращивать и отказываться от выгодных вложений только, чтобы не уменьшался чистый денежный поток. Однако данная формула хорошо подходит для быстрого поиска ответа на вопрос «Почему прибыль есть, а денег нет?»;
  • это, по сути, упрощенный вариант формирования чистого денежного потока косвенным методом. Упрощенный, так как не предполагает выделения денежных потоков от текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.

Найдите контрагента для проверки

Расчет чистого дохода предприятия – пример

Рассмотрим на примере, как рассчитать чистый доход по организации. Применим сразу оба подхода. За основу в вычислениях возьмем финансовую отчетность ПАО «Новолипецкий металлургический комбинат (НЛМК)» за 2018 год.

Таблица 1 – Расчет чистого дохода предприятия, млн. р.

Показатель

2017

2018

1 Чистый доход как совокупный доход за вычетом НДС и акцизов

1.1 Выручка (2100 ОФР)

410 032

493 829

1.2 Доходы от участия в других организациях (2310 ОФР)

37 962

21 967

1.3 Проценты к получению (2320 ОФР)

1 507

847

1.4 Прочие доходы (2340 ОФР)

28 199

23 560

1.5 Чистый доход по первому подходу (1.1 + 1.2 + 1.3 + 1.4)

477 700

540 203

2 Чистый доход как совокупный доход за вычетом совокупных расходов и налога на прибыль

2.1 Чистая прибыль (2400 ОФР)

109 466

117 859

2.2 Чистый доход по второму подходу (2.1)

109 466

117 859

 

Очевидно, что для второго подхода к расчету чистого дохода вычисления даже не требуются. В данном случае чистый доход равен чистой прибыли (убытку). Если вы располагаете отчетом о финансовых результатах, то ответ вам даст одна его строчка.

Расчет чистого дохода сделки – пример

Отчет о финансовых результатах – это обобщение информации о доходах и расходах по конкретным сделкам определенного периода. Чтобы лучше понять, какие именно данные формируют чистый доход, дополнительно рассмотрим его расчет не по финансовой отчетности, а по отдельным хозяйственным операциям.

Например, в июле организация «А» продала:

  • товары за 1 100 тыс. р. с учетом НДС по ставке 10%;
  • основное средство за 180 тыс. р. с учетом НДС по ставке 20%.

Расход по этим операциям таков:

  • покупная стоимость проданных товаров – 750 тыс. р.;
  • остаточная стоимость основного средства – 90 тыс. р.

Денежный приток сложился в следующих суммах:

  • за товары – 950 тыс. р.;
  • за основное средство – 0 р.

Организация «А» отражает доходы и расходы в бухгалтерском учете методом начисления.

Таблица 2 – Расчет чистого дохода сделки, тыс. р.

Показатель

Сумма

Порядок расчета

1 Чистый доход как совокупный доход за вычетом НДС

1.1 От продажи товаров

1 000

1 100 ÷ 110%

1.2 От продажи основного средства

150

180 ÷ 120%

2 Чистый доход как совокупный доход за вычетом совокупных расходов и налога на прибыль

2.1 От продажи товаров

200

(1 100 ÷ 110% – 750) – (1 100 ÷ 110% – 750) × 20%

2.2 От продажи основного средства

48

(180 ÷ 120% – 90) – (180 ÷ 120% – 90) × 20%

Обратите внимание:

  • так как товары по условию – не подакцизные, то при расчете чистого дохода убирается только НДС;
  • 20% в строках таблицы 2.1 и 2.2 – это ставка налога на прибыль;
  • денежный приток не оказывает никакого влияния на сумму чистого дохода при любом из вариантов его определения. Это так, потому что используемый метод начисления исходит не из движения денег, а из права организации на признание дохода и связанного с ним расхода (пункт 12 Положения по бухгалтерскому учета 9/99 «Доходы организации»).

Анализ взаимосвязи чистого дохода и чистого денежного потока – пример

Теперь проанализируем причины расхождений между чистым доходом и чистым денежным потоком ПАО «НЛМК». Для такого анализа будет достаточно бухгалтерского баланса и пояснений к нему и отчету о финансовых результатах. Пояснения нужны, чтобы узнать суммы начисленной амортизации по основным средствам и нематериальным активам.

Таблица 3 – Исходные данные, млн р.

Показатель

31.12.2016

31.12.2017

31.12.2018

1 Внеоборотные активы по первоначальной стоимости, в том числе:

365 647

407 486

462 419

1.1 внеоборотные активы по остаточной стоимости

257 961

285 925

327 609

1.2 амортизация основных средств

107 572

121 446

134 687

1.3 амортизация нематериальных активов

114

115

123

2 Оборотные активы, в том числе:

279 869

273 550

250 836

2.1 денежные средства и денежные эквиваленты

27 802

8 910

60 340

3 Капитал и резервы, в том числе:

315 095

340 301

336 107

3.1 нераспределенная прибыль (непокрытый) убыток

304 722

329 936

325 751

3 Долгосрочные обязательства

106 974

90 322

95 067

4 Краткосрочные обязательства

115 761

128 852

147 271

На основании формулы для расчета чистого денежного потока, которая приведена выше, определим причины расхождений между ним и чистым доходом ПАО «НЛМК».

Таблица 4 – Анализ расхождений между чистым доходом и чистым денежным потоком

Показатель

2017

2018

1 Чистый доход, оставшийся в распоряжении предприятия после начисления дивидендов

25 214

-4 185

2 Влияние изменения собственного капитала без учета нераспределенной прибыли

-8

-9

3 Влияние изменения заемного капитала

-3 561

23 164

4 Влияние начисленной за период амортизации по основным средствам и нематериальным активам

13 875

13 249

5 Влияние изменения внеоборотных активов по первоначальной стоимости

-41 839

-54 933

6 Влияние изменения оборотных активов без учета денежных средств

-12 573

74 144

7 Чистый денежный поток (сумма строк 1 – 6)

-18 892

51 430

Заметьте, как интересно сложилась ситуация в анализируемых годах:

  • в 2017 г. факторы повлияли на чистый доход так, что его положительная величина в итоге трансформировалась в уменьшение денег в обороте;
  • в 2018 г. все оказалась с точностью до наоборот – отрицательная величина чистого дохода на фоне положительного чистого денежного потока.

Чуть подробнее остановимся на цифрах 2018 года:

  • основное положительное влияние на увеличение денег в обороте оказало уменьшение текущих активов, а именно дебиторской задолженности и краткосрочных финансовых вложений. Первое – всегда позитивный момент. Второе – неоднозначный и требует более детального анализа. Ведь если финансовые вложения были из категории высоколиквидных и очень доходных ценных бумаг, то обладать таким активом, по крайнее мере, не хуже, чем иметь свободные деньги;
  • второе по значимости положительное воздействие на объем денег – за изменением заемного капитала. Основные причины его увеличения – долгосрочные заемные средства и кредиторская задолженность. И то, и другое при условии отсутствия просроченных долгов – надежный и обычно дешевый или даже бесплатный источник пополнения активов, в том числе свободных денег в обороте;
  • самое значительное отрицательное влияние на денежный поток – у внеоборотных активов. Однако и данный момент характеризуется положительно, хотя и оттягивает деньги из оборота. Ведь это прямой показатель развития предприятия через расширение его производственной базы.
logo
×
Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

"Финансовый директор" - единственный профессиональный ресурс по управлению финансами компании. Материалы подготовлены финансовыми директорами и экспертами. Пройдите короткую регистрацию и получите доступ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
или войти через соц сети
Зарегистрироваться
×
Пожалуйста, войдите на сайт

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
И получить доступ на сайт Займет минуту!
Зарегистрироваться
Простите, что прерываем чтение

"Финансовый директор" - профессиональный ресурс по управлению финансами компании. Авторские материалы подготовлены финансовыми директорами и экспертами находятся в закрытом доступе. Зарегистрируйтесь или войдите через соцсеть, чтобы прочитать эту статью бесплатно

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
или войдите через соц сети
Зарегистрироваться
×

Мы подобрали для вас книги:

Как решать нерешаемые задачи, посмотрев проблему с другой стороны Управление финансовой службой по KPI Как не потерять на налогах: проверенные способы
Скачать бесплатно Скачать бесплатно Скачать бесплатно
Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Посещая страницы сайта и предоставляя свои данные, вы позволяете нам предоставлять их сторонним партнерам. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.