Робот-пылесос + 3 мес. в подарок! 8(800)505-89-86
Журнал "Финансовый директор"

Факторный анализ себестоимости продукции: что это

10 октября 2019
314
Средний балл: 0 из 5
кандидат экономических наук, доцент

«Просела» прибыль бизнеса и вы задумались, какие расходы сократить? Принять взвешенное решение поможет факторный анализ себестоимости продукции. В статье найдете пять подходов, подсказки про то, на какие изменения в цифрах обращать внимание прежде всего, и Excel-модель, которая сделает рутинные расчеты за вас.

Факторный анализ себестоимости продукции: что это

Понять, что совокупные расходы организации выросли, не трудно. Сложнее отыскать причины, которые вызвали этот рост. Подробнее о том, как применять факторный анализ и анализ по калькуляционным статьям для изучения причин изменения себестоимости отдельного вида продукции.

Факторный анализ себестоимости продукции – способ разложить изменение расходов по обычным видам деятельности на отдельные элементы и выявить негативные тенденции их неоправданного повышения.

Раскладка на составляющие делается по-разному. Все зависит от выбранной факторной модели, от имеющихся в наличии данных и даже от объема времени, которым располагает специалист. Рассмотрим разные пять вариантов проведения такого анализа, а также выводы, которые можно получить на его основе.

Рисунок 1. Факторный анализ себестоимости продукции: формулы

Факторный анализ себестоимости продукции: что это

Методика №1: факторный анализ себестоимости реализованной продукции по видам расходов

Факторная модель

Совокупная себестоимость реализованной продукции =

Себестоимость продаж + Коммерческие расходы + Управленческие расходы

Данные для анализа Отчет о финансовых результатах
Нужны ли подготовительные расчеты Нет

Особенность 1. В основе подхода – аддитивная факторная модель. Для анализа по ней подойдет способ цепных подстановок. Подробнее о методе в статье методика факторного анализа

Особенность 2. Это факторный анализ полной себестоимости реализованной продукции. Полная себестоимость предполагает включение не только затрат на производство, но также расходов на сбыт и управление. При этом речь идет о той части продукции, которая реализована. Значит, в рассмотрение берутся только затраты, ставшие расходом.

Особенность 3. Данная формула – некий аналог записи Полная себестоимость = Основные затраты + Накладные затраты. К основной составляющей относится себестоимость продаж, а к накладным – коммерческие и управленческие расходы. Из этого следует важный вывод: рост накладных расходов не должен опережать основные. Иначе непроизводительная часть в составе себестоимости будет занимать все больший удельный вес. Кроме того, разумно проводить сравнение темпа роста каждой из частей расходов с темпом роста выручки. В идеале она должна прирастать быстрее их всех. В крайнем случае, когда продажи падают, – снижаться медленнее.

Особенность 4. Иногда в отчете о финансовых результатах коммерческие и управленческие расходы не выделяют в самостоятельные строки. Причина – в организации принято решение не показывать такие расходы отдельно. Если дело обстоит именно так, то применить данную факторную модель не получится.

Посмотрим, как работает формула на примере. Расчеты выполним по данным отчета о финансовых результатах ПАО «Саратовский нефтеперерабатывающий завод» (ПАО «Саратовский НПЗ») за 2018 год.

ИконкаЗакрепите правила факторного анализа себестоимости выпускаемой продукции во внутреннем регламенте. Дополните его факторами, которые влияют на совокупные затраты, приведите формулы и примеры расчета. Возьмите за образец готовую методику анализа.

Таблица 1. Факторный анализ себестоимости реализованной продукции по видам расходов для ПАО «Саратовский НПЗ», млн руб.

Показатель

2017

2018

Темп роста, %

1. Факторы

1.1. себестоимость продаж (2120 ОФР)

8 091,46

8 344,76

103,13

1.2. коммерческие расходы (2210 ОФР)

2,88

2,97

103,06

1.3. управленческие расходы (2220 ОФР)

513,99

558,44

108,65

2 Результат

2.1. совокупная себестоимость реализованной продукции (1.1 + 1.2 + 1.3)

8 608,33

8 906,17

103,46

3. Влияние факторов на результат

Удельный вес, %

3.1. себестоимости продаж (изменение по строке 1.1)

253,30

85,05

3.2. коммерческих расходов (изменение по строке 1.2)

0,09

0,03

3.3. управленческих расходов (изменение по строке 1.3)

44,45

14,92

4. Общее влияние факторов

297,84

100,00

Иконка

Excel - модель для анализа себестоимостиМодель для факторного анализа себестоимости продукции

Результаты анализа: когда факторы в формуле модели связаны через знак «+», как в данном случае, то расчет их влияния делается просто. Можно не использовать метод цепных подстановок, ведь влияние равно изменению каждого показателя. Если из значений факторов 2018 г. вычесть величины за 2017 г., вы получите искомую величину по строкам 3.1 – 3.3.

Полученные цифры говорят о том, что совокупная себестоимость реализованной продукции в 2018 г. выросла на 85,05 процентов за счет увеличения себестоимости продаж и на 14,92 процентов – по причине роста управленческих расходов. Хотя доля расходов на управление в общем изменении себестоимости – не столь значима, однако должен тревожить ее темп роста. Он равен 108,65 процентов, что более, чем в два раза выше роста себестоимости продаж (103,13 процента). Это та самая накладная составляющая. Она не имеет в себе производственной основы, но тянет расходы вверх, а прибыль вниз. Пока ситуация с управленческими расходами – не критична. Ведь выручка в 2018 г. выросла значительнее – на 13,96 процентов. Однако именно эта часть себестоимости реализованной продукции должна стать объектом пристального внимания.

Методика №2: факторный анализ себестоимости произведенной продукции по элементам затрат

Факторная модель Совокупная себестоимость произведенной продукции = Материальные затраты + Затраты на оплату труда и социальные отчисления + Амортизация + Прочие затраты на производство, сбыт и управление
Данные для анализа Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах
Нужны ли подготовительные расчеты Нет

Особенность 1. Это тоже аддитивная факторная модель. Связь между факторами – через сложение. Значит, влияние по ним оценим, как изменение каждого показателя из правой части формулы.

Особенность 2. Главное отличие от предыдущего подхода: анализируется себестоимость произведенной, а не проданной продукции. Речь идет о затратах, часть из которых, возможно, никак не повлияла на финансовый результат отчетного периода, потому что не стала расходом. Так будет всегда, если у организации по итогам месяца формируется незавершенное производство и/или часть произведенной продукции остается лежать на складе, как непроданная.

Особенность 3. Для большинства производственных организаций на первом месте по удельному весу в себестоимости находятся материальные затраты. Далее следуют оплата труда с отчислениями, амортизация и только потом – прочая составляющая.

Часто прочие затраты оказываются больше амортизации. Все зависит от того, сколько объектов у организации находится в собственности, сколько – в операционной аренде, а также велика ли фондоемкость деятельности. Но если ситуация такова, что прочие затраты по сумме да еще и по темпу роста перегнали не только амортизацию, но и зарплату с отчислениями, то нужен самый тщательный контроль за ситуацией.

Проведите углубленный анализ прочих затрат. Для этого по учетным регистрам предприятия посмотрите, что именно формирует значимые суммы. Особенно внимательно отнеситесь к услугам сторонних организаций: консультационным, информационным, маркетинговым. Через них в расходы часто закрываются завышенные и даже фиктивные суммы. И именно к ним у налоговиков больше всего подозрений в ходе проверки правильности начисления налога на прибыль.

Особенность 4. Когда принимаете управленческие решения по итогам факторного анализа себестоимости, учитывайте, что из всех элементов затрат оптимизации и/или сокращению сложнее всего поддается амортизация.

Не смотря на то, что нормативные документы разрешают применять разные методы начисления амортизации, на деле чаще всего используется один – линейный. Причина в том, что он обеспечивает минимальные расхождения между данными бухгалтерского и налогового учета для организаций на общем режиме налогообложения. А потому позволяет избежать мороки с формированием отложенных налоговых активов и обязательств. Кроме того, если организация уже однажды выбрала метод начисления амортизации для какой-либо группы объектов, например машин и оборудования, то изменить его для уже функционирующих объектов нельзя по правилам Положения по бухгалтерскому учету 6/01.

Особенность 5. В части материальных затрат и оплаты труда есть свои два фактора, которые определяют их величину: количество потребленного ресурса и его цена. Значит, факторную модель можно усложнить, если ввести дополнительные параметры. Тогда она примет следующий вид:

Совокупная себестоимость произведенной продукции = ∑ Материальные затраты по конкретной номенклатурной позиции × Средняя стоимость материалов данного вида + ∑ Количество труда, затраченного работниками определенной квалификации × Средняя зарплата этих работников + Социальные отчисления + Амортизация + Прочие затраты на производство, сбыт и управление.

Для расчетов по этой формуле потребуются дополнительные данные, а значит, дополнительное время тех, кто будет их готовить. Уйти от этого и по-простому оценить влияние изменения материальных затрат и оплаты труда на экономию/перерасход в себестоимости можно, если применить следующие формулы:

±Экономия/перерасход по материальным затратам = Материальные затраты отчетного периода – Материальные затраты прошлого периода × Темп роста объема произведенной продукции

±Экономия/перерасход по оплате труда с отчислениями = Оплата труда и отчисления с нее отчетного периода – Оплата труда и отчисления с нее прошлого периода × Темп роста объема произведенной продукции

Применим формулы на практике и проанализируем себестоимость произведенной продукции для ПАО «Саратовский НПЗ». Поскольку из-за специфики деятельности у него нет остатков незавершенного производства и готовой продукции, то себестоимость произведенной и проданной продукции равны.

Таблица 2. Факторный анализ себестоимости произведенной продукции по элементам затрат и расчет экономии/перерасхода для ПАО «Саратовский НПЗ», млн руб.

Показатель

2017

2018

Темп роста, %

1. Факторы (информация из пояснений к ББ и ОФР)

1.1. материальные затраты

2 495,92

2 851,81

114,26

1.2. затраты на оплату труда и социальные отчисления

1 884,27

1 887,02

100,15

1.3. амортизация

1 960,24

2 094,46

106,85

1.4. прочие затраты на производство, сбыт и управление

2 267,90

2 072,88

91,40

2. Результат

2.1. совокупная себестоимость произведенной продукции

(1.1 + 1.2 + 1.3 +1.4)

8 608,33

8 906,17

103,46

3. Влияние факторов на результат

Удельный вес, %

3.1. материальных затрат (изменение по строке 1.1)

355,89

119,49

3.2. затрат на оплату труда и социальных отчислений (изменение по строке 1.2)

2,75

0,92

3.3. амортизации (изменение по строке 1.3)

134,22

45,06

3.4. прочих затрат на производство, сбыт и управление (изменение по строке 1.4)

-195,01

-65,48

4. Общее влияние факторов

297,84

100,00

Результаты анализа: Перерасход по материальным затратам = 2 851,81 – 2 495,92 × 1,0346 = 269,53 млн руб. Экономия по оплате труда с отчислениями = 1 887,02 – 1 884,27 × 1,0346 = - 62,44 млн руб.

С точки зрения элементов затрат, в изменении себестоимости у предприятия есть серьезные диспропорции. Положительный момент – сокращение прочей составляющей. Благодаря нему себестоимость сократилась на 195,01 млн руб. Также положительно расценим увеличение амортизации, хотя оно и привело к росту затрат. Причина – массовый ввод в эксплуатацию новых основных средств в 2017 и в 2018 гг. Для производственных предприятий приобретение машин, оборудования, транспортных средств – показатель развития.

Неоднозначная ситуация  с материальными затратами и оплатой труда. Рост первых обусловил увеличение себестоимости на 355,89 млн руб. То, что такой их рост не подкреплен соответствующим увеличением объема производства, показывает перерасход в сумме 269,53 млн руб. По данным одной финансовой отчетности нельзя судить о причинах. Но можно точно сказать, что это повод для детального анализа.

Зарплата практически не растет. Прирост зарплаты вместе с отчислениями на 0,15 процентов дал прирост по объему производства на 3,46 процентов и по выручке на 13,96 процентов, что привело к экономии в сумме 62,44 млн руб. Однако вопрос: та ли это экономия, которой компании нужно добиваться любой ценой. Если произошла оптимизация в части загруженности сотрудников, то да. Если просто не индексировали зарплату, то нет.

Методика №3: факторный анализ себестоимости отдельных видов продукции в разрезе калькуляционных статей затрат

Факторная модель Себестоимость произведенной продукции отдельного вида = Сырье и материалы – Возвратные отходы + Покупные услуги + Топливо и энергия на технологические цели + Зарплата производственных рабочих + Отчисления на социальные нужды + Потери от брака + Общепроизводственные затраты + Общехозяйственные затраты + Прочие производственные затраты + Затраты на продажу
Данные для анализа Бухгалтерские учетные регистры и/или сводные таблицы
Нужны ли подготовительные расчеты
  • нет, если есть уже готовые таблицы по затратам в разрезе статей калькуляции;
  • да, если ничего подобного нет.

Особенность 1.  По статьям калькуляции проводитt не только факторный, но и план - фактный анализ. Ведь калькуляция на конкретный продукт – это, по сути, плановые цифры затрат на одно изделие. Умножьте их постатейно на фактический объем производства и получите плановые показатели затрат. Затем сравните с тем, что получили по факту, и анализируйте отклонения.

Любое изменение в сторону повышения должно насторожить и дать повод либо пересмотреть калькуляцию в части нормы расхода ресурса или его цены, если они на самом деле неадекватны ситуации. Либо, что чаще, найти причины отклонений в сумме фактических, а не плановых затрат. Например, в их непроизводительной составляющей: в потерях от брака, в оплачиваемых простоях рабочих не по их вине и т.п.

Особенность 2. Анализ по калькуляционным статьям затрат правильнее всего проводить по отдельным видам продукции, а не по предприятию в целом.

Особенность 3. Что делать, если ваше производство единичное, мелкосерийное и калькуляции на продукт нет, но есть потребность в проведении детального анализа себестоимости по ее статьям? Воспользуйтесь данными бухучета. Для этого потребуется анализ счета 20 в разрезе субконто по конкретному виду продукта из программы 1С. Сформируйте его за период, по которому нужен анализ производственной себестоимости. Дальше отбирайте суммы из колонки «С кредита счетов» на основе подсказок из таблицы.

Таблица 3. Как соотносятся статьи калькуляции и бухгалтерские проводки

Калькуляционная статья

Бухгалтерская запись, оборот по которой соответствует статье

Сырье и материалы, покупные изделия, полуфабрикаты

Дебет 20 Кредит 10

Возвратные отходы

Дебет 10 Кредит 20

Покупные услуги, топливо и энергия на технологические цели

Дебет 20 Кредит 60, 76

Заработная плата основных производственных рабочих

Дебет 20 Кредит 70

Отчисления на социальные нужды с зарплаты по пункту 4

Дебет 20 Кредит 69

Потери от брака

Дебет 20 Кредит 28

Общепроизводственные затраты

Дебет 20 Кредит 25

Общехозяйственные затраты

Дебет 20 Кредит 26

Прочие производственные затраты

Дебет 20 Кредит 23, 29, 71, 97 и т.д.

Методика №4: факторный анализ себестоимости отдельных видов продукции в разрезе переменных и постоянных затрат

Факторная модель Себестоимость произведенной продукции отдельного вида = Переменные затраты на единицу продукции× Количество произведенной продукции + Постоянные затраты на продукцию данного вида
Данные для анализа Бухгалтерские учетные регистры и/или сводные таблицы
Нужны ли подготовительные расчеты
  • нет, если затраты уже распределены на переменные и постоянные, и информация обобщается в этом разрезе;
  • да, если такого разделения нет

Особенность 1. В основе подхода – смешанная мультипликативно - аддитивная факторная модель. Для анализа по ней будем использовать метод цепных подстановок.

Особенность 2. Формула применима только к продукции отдельного вида и не подойдет к совокупной себестоимости по предприятию в целом. Это так, потому что переменные затраты для каждого вида продукции – свои. Найти некое среднее не получится, к тому же – бессмысленно.

Особенность 3. Наибольшая трудность подхода – корректно разделить затраты на постоянные и переменные. Для этого надо углубиться в их суть и выявить те, которые зависят от объема производства или продаж (для затрат на сбыт), и те, у которых такой зависимости нет. Поможет либо калькуляция, либо бухгалтерские учетные регистры, например, все тот же анализ счета 20. Но надо понимать, что потребуется тщательный анализ даже внутри видов затрат. Например, амортизация – не всегда постоянный компонент. Она будет переменной составляющей, если для ее начисления используется пропорциональный метод.

Особенность 4. Еще одна проблема подхода – разделить постоянные затраты по видам продукции. Допустим, предприятие выпускает десять номенклатурных позиций продукта. Для корректного анализа по формуле потребуется распределить постоянные затраты между ними. Если на предприятии применяется вариант директ - костинга, то разделение уже фактически сделано. Когда ничего такого нет, нужно выбрать вариант распределения и сделать его «в ручном режиме».

Рассмотрим данный подход на условном примере. Предположим, что предприятие выпускает два вида продукции.

Таблица 4. Исходные данные

Показатель

I месяц (0)

II месяц (1)

Отклонение

1

2

3

4 (3 – 2)

1. Продукт А

1.1. Объем производства, ед.

137

120

-17

1.2. Переменные затраты на единицу, тыс. р.

4,50

4,53

0,03

1.3. Постоянные затраты, тыс. р.

381,80

363,52

-18,28

1.4. Совокупные затраты, тыс. р. (1.1 × 1.2 + 1.3)

998,30

907,12

-91,18

2. Продукт B

2.1. Объем производства, ед.

45

52

7

2.2. Переменные затраты на единицу, тыс. р.

12,10

12,22

0,12

2.3. Постоянные затраты, тыс. р.

337,21

424,93

87,72

2.4. Совокупные затраты, тыс. р. (2.1 × 2.2 + 2.3)

881,71

1060,37

178,66

По методу цепных подстановок рассчитаем влияние трех факторов:

  • объема производства (ОП);
  • переменных затрат на единицу (ПЗ ед.);
  • постоянных затрат (ПостЗ).

Формулы для оценки влияния на совокупные затраты (СЗ) будут такими:

∆ СЗ (ОП) = (ОП1 × ПЗ ед.0 + ПостЗ0) – (ОП0 × ПЗ ед.0 + ПостЗ0)

∆ СЗ (ПЗ ед.) = (ОП1 × ПЗ ед.1 + ПостЗ0) – (ОП1 × ПЗ ед.0 + ПостЗ0)

∆ СЗ (ПостЗ) = (ОП1 × ПЗ ед.1 + ПостЗ1) – (ОП1 × ПЗ ед.1 + ПостЗ0

Таблица 5. Влияние факторов на себестоимость произведенной продукции по видам

Фактор

Сумма влияния, тыс. руб.

1

2

1 Продукт А

1.1 ОП

-76,5

1.2 ПЗ ед.

3,60

1.3 ПостЗ

-18,28

1.4 Итого изменение СЗ

-91,18

2 Продукт B

2.1 ОП

84,7

2.2 ПЗ ед.

6,24

2.3 ПостЗ

87,72

2.4 Итого изменение СЗ

178,66

3 Суммарно по продуктам А и В

3.1 ОП (1.1 + 2.1)

8,2

3.2 ПЗ ед. (1.2 + 2.2)

9,84

3.3 ПостЗ (1.3 + 2.3)

69,44

3.4 Суммарное изменение СЗ

87,48

Результаты анализа: структурные сдвиги в производстве (уменьшение объема по продукту А и увеличение по В) дали общий прирост совокупных затрат на 8,2 тыс. руб. Рост переменных затрат по каждому продукту был незначительным, поэтому его вклад в увеличение затрат предприятия – невелик (9,84 тыс. руб.). Постоянные затраты по продукту А уменьшились, но по продукту В выросли настолько, что положительный эффект от уменьшения по А был перекрыт. Итог – рост совокупных затрат по этой причине на 69,44 тыс. руб. Это самое значимое негативное влияние. Предприятию необходимо сосредоточиться на поиске путей оптимизации именно в части постоянных затрат. См. также: Если себестоимость растет: порядок действий.

Методика №5: факторный анализ себестоимости единицы продукции

Формул для проведения такого факторного анализа – несколько. Одна из них – это предыдущая, но с небольшой модификацией. Если в ней и левую, и правую части разделить на объем производства в натуральных показателях, то получится себестоимость единицы продукции и новая факторная модель.

Кроме того, формула для анализа себестоимости единицы продукта задается через показатели материалоемкости, зарплатоемкости, амортизациеемкости и накладоемкости. О том, как применить формулу на практике читайте в статье о методах факторного анализа.

logo
×
Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

"Финансовый директор" - единственный профессиональный ресурс по управлению финансами компании. Материалы подготовлены финансовыми директорами и экспертами. Пройдите короткую регистрацию и получите доступ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
или войти через соц сети
Зарегистрироваться
×
Пожалуйста, войдите на сайт

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
И получить доступ на сайт Займет минуту!
Зарегистрироваться
Простите, что прерываем чтение

"Финансовый директор" - профессиональный ресурс по управлению финансами компании. Авторские материалы подготовлены финансовыми директорами и экспертами находятся в закрытом доступе. Зарегистрируйтесь или войдите через соцсеть, чтобы прочитать эту статью бесплатно

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
или войдите через соц сети
Зарегистрироваться
×

Мы подобрали для вас книги:

Как решать нерешаемые задачи, посмотрев проблему с другой стороны Управление финансовой службой по KPI Как не потерять на налогах: проверенные способы
Скачать бесплатно Скачать бесплатно Скачать бесплатно
Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Посещая страницы сайта и предоставляя свои данные, вы позволяете нам предоставлять их сторонним партнерам. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.