Акция 6+6 при подписке на полгода. 8(800)505-86-89
Журнал "Финансовый директор"

Метод ФИФО (FIFO)

14 ноября 2019
522
Средний балл: 0 из 5
кандидат экономических наук, доцент

Можно ли только бухгалтерскими приемами влиять на себестоимость продаж и, следовательно, на финансовый результат? Да, можно. В статье пойдет речь о способе, который позволяет так сделать. Это метод ФИФО (FIFO). Читайте об особенностях его применения, а также о расхожих заблуждениях, которые с ним связаны.

Метод ФИФО (FIFO)

ФИФО – это способ оценки материальных ценностей при их выбытии по любым причинам. К последним относятся:

  • списание в производство или на продажу;
  • передача в уставный капитал другой организации;
  • дарение или товарообменная операция.

В его основе – предположение: то, что списывается первым, стоит столько, сколько самая первая покупка по данной номенклатурной позиции.

Название термина – транслитерация (побуквенный перевод) с английского языка для аббревиатуры FIFO. Расшифровка такая: First in, first out. Варианты перевода:

  • первый – в приход, первый – в расход;
  • первым пришел (прибыл), первым ушел (убыл);
  • первое поступление – первый отпуск.

Чтобы понять, зачем нужен метод, обратимся к процессу снабжения материалами на промышленном предприятии. Допустим, закупается стальной прокат. Сегодня поставки идут от одного производителя по одной цене, завтра – от другого по другой. Или поставщик – один и тот же, но цена все время пересматривается. Резонен вопрос: по какой стоимости списывать прокат в собственное производство, ведь для каждой купленной партии была своя расценка?

Бухгалтерская методология дает три возможных варианта ответа. Они перечисляются в пункте 16 Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ) 5/01 «Учет материально-производственных запасов». Это способы:

  • по себестоимости каждой единицы;
  • по средней себестоимости;
  • ФИФО или иначе – по стоимости первых по времени приобретения.

Заметим: чаще применяются последние два. Причина: именно они пригодны для серийных производств или торговых организаций, где каждая единица в партии продукции или товаров – самая обычная и не отличающаяся уникальностью. Например, резиновые сапоги в пределах одной модели и одного размера – все как один.

Хотите узнать, как с помощью бухгалтерских методов изменять себестоимость? Скачивайте файл и выберете способ, который подойдет вашей организации.

Сравните их с ювелирным производством. Там каждое изделие может оказаться особенным, в том числе и потому, что уникален материал, из которого они изготавливаются. Поэтому действует правило: драгоценные металлы и камни, радиоактивные вещества и прочие материальные запасы, которые требуют особого контроля и отличаются неповторимыми характеристиками, при выбытии оцениваются способом по стоимости каждой единицы. Это означает: учет таких ценностей никогда не ведется по партиям или однородным группам – только поштучно в разрезе номенклатурных номеров.

Рисунок 1. Метод ФИФО (FIFO) в бухгалтерском и налоговом учете

Метод ФИФО (FIFO)

Метод ФИФО в бухгалтерском учете: пример

Лучший способ, понять метод ФИФО, – это посмотреть на примере, как он работает. Предположим, что в первую декаду ноября ООО «Альфа» закупало и списывало в производство трубы холоднокатаные 6 × 0,5 мм. В таблице приводится выписка об их остатках на начало месяца, а также о приобретениях и передаче в производство.

Таблица 1. Списание материалов по ФИФО: пример расчета

Дата

Хозяйственная операция

Количество, т

Цена, руб./т

Стоимость, руб.

1

2

3

4

5 (3 × 4)

01.11.19

Остаток на складе

13

43 700

568 100

04.11.19

Поступление

15

44 200

663 000

05.11.19

Поступление

8

45 100

360 800

06.11.19

Списание

20

?

?

07.11.19

Поступление

15

44 800

672 000

08.11.19

Списание

27

?

?

Задача: определить стоимость холоднокатаных труб на 6-е и 8-е ноября. Вот этапы расчета.

Этап 1. Отберем все строки с поступлениями, при этом не забудем про начальный остаток. Это ведь тоже приход материалов, но только оставшийся с предыдущих периодов.

Этап 2. С учетом правила «первый пришел, первый ушел» сформируем стоимость для 20 т на 06.11. В расход попадут 13 т из остатка и еще 7 т из первой поставки от 04.11. Получится так:

13 т × 43 700 руб./ т + 7 т × 44 200 руб./т = 877 500 руб.

Это стоимость первого списания, которую бухгалтерия покажет в записи по дебету счета производственных затрат и кредиту счета материалов.

Этап 3. По аналогии считаем стоимость 27 т труб на 08.11. Теперь самыми первыми по времени приобретения являются запасы, которые поступили 04.11. Их на остатке – 8 т. Нужно набрать недостающие 19 т. Их возьмем из партии поставки от 05.11 (8 т) и от 07.11 (11 т). Оценка второго списания составит:

8 т × 44 200 руб./ т + 8 т × 45 100 руб./ т + 11 т × 44 800 руб./т = 1 207 200 руб.

Этап 4. Если бы это был конец не декады, а месяца, то потребовался бы расчет рублевой величины остатка холоднокатаных труб. Он выполняется по обратной методике – исходя из стоимости последних по времени поступления материалов. На 09 число на складе находится 4 т труб (13 + 15 + 8 – 20 + 15 – 27). Цена приобретения последней партии – 44 800 руб./т. Их денежная оценка равна:

4 т × 44 800 руб./ т = 179 200 руб.

В анонсе к статье мы заявили: ФИФО – это метод, с помощью которого можно влиять на себестоимость и финансовый результат. Давайте убедимся в справедливости такого утверждения. Для этого по тем же данным сделаем расчет способом скользящей средней себестоимости. См. подробнее, как использовать метод средней скользящей себестоимости для учета запасов сырья и материалов

Примечание:

Метод средней себестоимости реализуется в двух вариантах:

  • скользящей,
  • взвешенной.

Скользящая оценка предполагает: средняя цена списания вычисляется на каждую дату выбытия материалов в производство.

При взвешенной средней такой расчет делается один раз за месяц с учетом всех поступлений. В течение месяца, когда еще неизвестны стоимостные показатели для каждого прихода, материалы списываются по скользящей оценке. Например, в задаче на 06.11 нельзя определить единую среднюю за ноябрь, так как впереди – еще несколько поступлений. В конце месяца, когда взвешенная оценка становится ясна, делается корректировка по каждому списанию исходя из ее величины.

Расчет для способа по средней скользящей проводится в два шага:

  • находится средняя цена единицы материала или товара, которая сложилась на конкретный день выбытия. Ее вычисляют как отношение общей стоимости ценностей на складе к их общему количеству. В расчет принимается информация об остатке и всех поступлениях с начала месяца до дня выбытия;
  • путем перемножения полученного значения и объема потребления в натуральных показателях выходят на величину материальных затрат.

Вычисления отражены в таблице.

Таблица 2. Метод средней себестоимости: пример

Дата

Хозяйственная операция

Количество, т

Цена, руб./т

Стоимость, руб.

1

2

3

4

5 (3 × 4)

01.11.19

Остаток на складе

13

43 700

568 100

04.11.19

Поступление

15

44 200

663 000

05.11.19

Поступление

8

45 100

360 800

Подытог 1 (все поступления с учетом остатка с 01.11 по 06.11)

36

44 219,44

1 591 900

1 591 900 ÷ 36 = 44 219,44

06.11.19

Списание

20

44 219,44

884 388,8

20 × 44 219,44 = 884 388,8

07.11.19

Поступление

15

44 800

672 000

Подытог 2 (все поступления с учетом остатка с 01.11 по 08.11)

51

44 390,2

2 263 900

2 263 900 ÷ 51 = 44 390,2

08.11.19

Списание

27

44 390,2

1 198 535,4

27 × 44 390,2 = 1 198 535,4

Теперь сравним величины материальных затрат.

Дата

ФИФО

Средняя скользящая

Разница

06.11.19

877 500

884 388,8

6 888,8

08.11.19

1 207 200

1 198 535,4

-8 664,6

Итого

2 084 700

2 082 924,2

-1 775,8

По условиям примера метод ФИФО сформирует себестоимость продаж в сумме, которая больше на 1 775,8 руб. Финансовый результат, напротив, окажется меньше на эту же величину.

Каковы причины расхождений? Самая очевидная – цена приобретения. Списание по методу ФИФО дает меньшую величину материальных затрат, чем вариант по средней, если:

  • инфляционный рост постоянно и значимо движет цены вверх;
  • материалы никогда не выбираются со склада подчистую и всегда что-то есть на остатке.

Это так, потому что при методе ФИФО изначально в расчет попадают запасы подешевле, а уже позднее – более дорогие. Средняя же стоимость обобщает в себе одновременно, как низкую, так и высокую цену закупки. Такой вывод подтверждается цифрами на 06.11.

Какую роль играет наличие остатков? Если запасы потребляются полностью и остатки по ним чаще всего нулевые, то выбранный метод не окажет никакого влияния на себестоимость. Представьте, что 09.11 списали последние 4 т труб. Тогда на затраты при любом из способов уйдет одна и та же сумма – 2 263 900 руб.

Вторая причина расхождений – периодичность поступлений и списаний. Здесь – два нюанса:

  1. чем меньше поступлений в целом и по различным ценам в частности, тем меньше выйдут расхождения. Ведь тогда средняя цена будет незначительно отличаться от цены по каждой поставке;
  2. чем продолжительнее период между списаниями, тем весомее может оказаться отклонение. Причина – средняя, которая рассчитывается за более долгий период, оказывается дальше по значению от цен конкретных поставок.

Если вы выбираете вариант оценки запасов при выбытии, который должен повысить себестоимость и понизить прибыль от продаж, то подойдет способ по средней себестоимости. Если требуется показать меньшие затраты и бóльший финансовый результат, то правильное решение – метод ФИФО.

Рисунок 2. Методы ФИФО или по средней себестоимости: принципы выбора

Метод ФИФО (FIFO)

Данный подход к определению стоимости выбытия активов есть и в налоговом учете. Он упоминается в главе 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ как вариант оценки при:

  • списании сырья и материалов в производство (пункт 8 статьи 254);
  • реализации товаров (пункт 1 статьи 268);
  • выбытии ценных бумаг (пункт 23 статьи 280).

Схема применения метода в налоговом учете – аналогична бухгалтерскому подходу.

Заблуждения в отношении метода ФИФО

Рассматриваемый способ оценки запасов – несложен. А в условиях повсеместной автоматизации бухучета он не предполагает активное участие человека в расчетах. Программа делает их сама. Однако это не исключает некоторые ошибочные суждения в отношении его применения.

Заблуждение 1. Материально-производственные запасы списываются строго в очередности их поступления

То есть будто бы дело обстоит так:

  • закупаем стальной прокат;
  • обязательно маркируем каждую партию датой приобретения, чтобы сразу понять, когда именно приобретался конкретный материал;
  • сначала отправляем в производство то, что покупалось раньше по времени.

В интернете даже можно наткнуться на совет: использовать метод ФИФО для скоропортящихся товаров, например, продуктов питания. Якобы именно он поможет избежать ситуации, когда срок годности выйдет и придется их выбросить.

Правда в том, что этот способ не имеет отношения к подобному контролю за датами поставок материалов или товаров. Его задача – корректно сформировать стоимость при их выбытии. Если внимательно прочитаем пункт 19 ПБУ 5/01, то найдем важную фразу: «Оценка… основана на допущении, что материально-производственные запасы используются… в последовательности их приобретения».

Без разницы, какую трубу вы спишете первой. Пусть даже она окажется из числа последних приобретенных. Важно следующее: вы полагаете, будто она покупалась первой по времени. Поэтому и ее стоимость надо брать такую, какая была у самых ранних поставок.

Платежи налога на прибыль можно уменьшить с помощью выгодного метода оценки сырья и материалов, используемых при производстве товаров (работ, услуг). Право, предоставленное организациям пунктом 8 статьи 254 Налогового кодекса РФ, является одним из самых безопасных способов налоговой оптимизации. Как оптимизировать налог на прибыль при выборе метода оценки материалов, используемых в производстве.

Заблуждение 2. Метод ФИФО применяется только к запасам сырья, материалов и товаров

В действительности ПБУ 5/01 – не единственный бухгалтерский регулятив, где упомянут данный способ. Он также используется при списании финансовых вложений, например, ценных бумаг. Об этом сказано в пункте 26 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений».

ПБУ 19/02 вводит ограничения на применение метода. Так, финансовые вложения, оцениваемые по ФИФО:

  • не имеют рыночной стоимости, которая формируется на фондовой бирже;
  • не являются предоставленными займами, депозитами в банках, дебиторкой, которую приобрели по договору цессии, или вкладами в уставные капиталы других организаций, кроме АО;
  • относятся к категории однотипных в пределах группы или вида финансовых вложений. Например, акции одного эмитента.

Заблуждение 3. Метод ФИФО не имеет ограничений на применение

Никаких прямых запретов для данного способа в тексте ПБУ 5/01 нет. Драгоценные металлы, камни и т.п., которые оцениваются при списании по себестоимости каждой единицы, – не в счет.

Однако есть бухгалтерский подход, сводящий на ноль возможность применения и метода ФИФО, и средней себестоимости. Это оценка материально-производственных запасов при приобретении по учетным ценам. При ее использовании происходит следующее:

  • фактическая стоимость покупки оседает на бухгалтерском счете 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»;
  • учетная (плановая) оценка формируется на счете 10 «Материалы» как перенос части суммы со счета 15;
  • отклонение между фактической и учетной величинами попадает с 15-го на счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». В конце месяца оно единоразово переходит на затраты производства. Точнее – на тот же счет, на который списывались материалы;
  • выбытие материалов в производство показывается с кредита счета 10. Оценка на нем – всегда по единой учетной цене.

Последний момент приводит к тому, что надобность в ФИФО отпадает. Если списание весь месяц идет по одной и той же цене, то нет никакого смысла вводить в расчет стоимостные и натуральные показатели внутри партий поставок.

Заблуждение 4. Методу ФИФО противостоит метод ЛИФО (LIFO)

Когда-то так было на самом деле. В бухгалтерском учете ЛИФО существовал до 01.01.2008 г., в налоговом – до 01.01.2015 г. Однако до сих пор можно отыскать учебники и статьи, где ЛИФО описывается как якобы доступный к применению.

Почему отменили ЛИФО?

Если отвечать формально, то чтобы сблизить российскую и международную учетную практику. Ранее данный способ присутствовал и в МСФО (IAS) 2 «Запасы», но был исключен из него и запрещен к применению с 01.01.2005 г.

Ответ с учетом экономической сути таков: метод ЛИФО давал серьезные искажения балансовой стоимости остатка запасов. Особенно так получалось, когда остатки не обнулялись и всегда что-то по конкретной номенклатурной позиции лежало на складских или магазинных полках.

Как это понять? Представьте: ваше предприятие продает гвозди 20 мм в течение пяти лет. За этот период ни разу не было, чтобы все гвозди подчистую оказались проданными. Всегда на остатке на конец месяца числится 3-4 кг. По какой стоимости эти килограммы отражаются в учете и на балансе? По стоимости пятилетней давности или самых первых закупок.

Причина: прямая противоположность схемы расчета при методе ЛИФО той, которую мы рассмотрели выше для ФИФО. ЛИФО предлагал оценивать первые продажи по стоимости последних приобретений. Это движение снизу вверх, а не сверху вниз, как при ФИФО. Когда дело обстоит так, то остаток фиксируется по цене самых ранних покупок. И если он не исчерпывается до конца, значит, оценка материально-производственных запасов на остатке всегда занижена или, по крайней мере, не соответствует реальности.

Заблуждение 5. Однажды выбранный метод оценки запасов не подлежит изменению

Это ошибка. Последний абзац пункта 16 и пункт 27 ПБУ 5/01, по сути, говорят: для оценки материально-производственных запасов при выбытии возможен пересмотр.

Метод является элементом учетной политики. Значит, условия его изменения раскрываются в ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» (См. подробнее: Учетная политика организации 2020: образец). Пункты 10-13, 15 данного документа устанавливают правила:

  • изменение способа желательно приурочить к началу нового отчетного года, хотя допускаются отступления;
  • в идеале потребуется провести ретроспективный пересчет статей бухгалтерской отчетности, которые затронуты изменением. Это значит пересчитать суммы по строкам за предыдущие периоды так, будто вновь принятый способ применялся и в прошлом году. Смена способа оценки материалов и товаров при выбытии повлечет пересчет по балансовым строкам «Запасы» и «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Одновременно должны корректироваться статьи отчета о финансовых результатах: «Себестоимость продаж», возможно, «Коммерческие расходы» и «Управленческие расходы», а также все значения прибылей/убытков;
  • характер изменений и их причины дополнительно раскрываются в текстовой части пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах.

На схеме ниже мы обобщили некоторые моменты ретроспективного пересчета и случаи, когда его можно не проводить.

Рисунок 3. Ретроспективное отражение изменений учетной политики

Метод ФИФО (FIFO)

В налоговом учете для налога на прибыль ситуация – схожа. Статья 313 НК РФ разрешает налогоплательщикам изменять используемые методы учета с начала нового налогового периода, то есть с 1 января очередного года. Для этого в предшествующем году вносятся корректировки в учетную политику для целей налогообложения.

logo
×
Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

"Финансовый директор" - единственный профессиональный ресурс по управлению финансами компании. Материалы подготовлены финансовыми директорами и экспертами. Пройдите короткую регистрацию и получите доступ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
или войти через соц сети
Зарегистрироваться
×
Пожалуйста, войдите на сайт

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
И получить доступ на сайт Займет минуту!
Зарегистрироваться
Простите, что прерываем чтение

"Финансовый директор" - профессиональный ресурс по управлению финансами компании. Авторские материалы подготовлены финансовыми директорами и экспертами находятся в закрытом доступе. Зарегистрируйтесь или войдите через соцсеть, чтобы прочитать эту статью бесплатно

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
или войдите через соц сети
Зарегистрироваться
Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Посещая страницы сайта и предоставляя свои данные, вы позволяете нам предоставлять их сторонним партнерам. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.