Черная пятница! Скидка на подписку 40% 8 (800) 505-89-86
Журнал "Финансовый директор"

Как оценить влияние прямых и косвенных затрат на изменение себестоимости выпускаемой продукции

Выявить достоверные причины роста себестоимости выпускаемой продукции или услуг и найти возможности для ее снижения можно, если провести анализ в нескольких срезах: себестоимости в целом (подробнее о технике вычислений см. Как определить причины роста общей себестоимости выпускаемой продукции) и по отдельным видам продукции (подробнее об этом см. Как выяснить причины изменения себестоимости отдельных видов продукции). Кроме того, следует уделить внимание оценке отклонений фактических прямых (материалы, оплата труда) и косвенных затрат от их плановых значений. Поскольку практически любые затраты можно представить в виде произведения цены за единицу используемых ресурсов и количества затраченных ресурсов, план-факт отклонения в соответствии с формулой 1 рассматривается в двух аспектах:

Для сопоставимости данных плановые затраты по каждой статье должны быть пересчитаны исходя из фактического объема выпускаемой продукции или услуг (фактического уровня активности) за отчетный период.

Формула 1. Расчет отклонений между плановыми и фактическими затратами на производство продукции

При использовании этого подхода можно считать, что все отклонения – это результат расхождения между плановой и фактической величиной одного или обоих компонентов рассматриваемых показателей. Основой для окончательных выводов о причинах отклонений служит информация, предоставляемая руководителями производственных подразделений.

Как оценить влияние прямых затрат на себестоимость

К прямым затратам относятся те, которые можно непосредственно соотнести с объектом учета. Как правило, это затраты на основные производственные материалы и оплата труда основных производственных рабочих. Оценить их влияние на себестоимость поможет факторный анализ.

Прямые материальные затраты. На общую сумму прямых материальных затрат на предприятии влияют следующие факторы:

Ситуация:  что считать прямыми затратами на производство определенного вида продукции

При определенных условиях прямыми могут быть не только затраты на основные материалы и труд основных производственных работников, но и амортизация производственного оборудования, затраты на его обслуживание и ремонт. Главное условие – если их сумму можно точно определить и соотнести с видом выпускаемой продукции.

Например, вилопрокатный цех металлургического комбината производит вилы и другой хозяйственный инвентарь. Для изготовления вил используются специальные станки, которые не используются для выпуска других видов продукции. Амортизация таких станков – это производственные затраты, относящиеся исключительно к изготовлению вил. Если производство этой продукции прекратится, затраты на амортизацию перестанут существовать. Данные затраты – прямые. Аналогично, если можно выделить издержки на обслуживание и ремонт станков, то они также будут прямыми затратами на производство вил.

Предположим, что цех производит исключительно вилы, при этом все его оборудование предназначено для их изготовления и все сотрудники задействованы в производстве именно этого вида продукции, – в этом случае прямыми будут все затраты цеха.

Подробнее о том, как оценить влияние на себестоимость продукции изменения объема производства и структуры выпуска, см. Как определить причины роста общей себестоимости выпускаемой продукции.

Анализ изменения уровня материальных затрат на единицу продукции подразумевает следующее. Нужно рассчитать общую величину данного отклонения, а затем определить, как повлияли на него изменения цены и расхода ресурсов по сравнению с запланированными (нормированными) значениями.

Общее отклонение по материальным затратам представляет собой разницу между затратами на материалы основного производства, рассчитанными на фактический объем производства на основе плановых норм, и фактическими затратами (см. формулу 2. Расчет отклонений между плановыми и фактическими материальными затратами на единицу продукции).

Формула 2. Расчет отклонений между плановыми и фактическими материальными затратами на единицу продукции

Используемые обозначения Расшифровка Единицы измерения Источник данных
Отклонение фактических материальных затрат на единицу продукции от запланированного значения руб./ед. Результат расчета
Фактическая цена единицы используемых ресурсов (или фактические удельные затраты на основные материалы) руб./ед. Данные бухгалтерского и управленческого учета
Фактический расход основных материалов нат. ед. Данные бухгалтерского и управленческого учета
Плановая цена единицы используемых ресурсов (или плановые удельные затраты на основные материалы) руб./ед. Бюджет закупок
Расход основных материалов, рассчитанный на фактический объем производства с учетом плановых норм нат. ед. План производства (производственная программа), справочник нормативов. Определяется путем умножения норм, действующих на предприятии, на количество произведенных единиц продукции

Отклонение по цене на основные материалы, необходимые для производства единицы продукции, равно разнице между фактическими затратами на фактически израсходованные материалы на единицу продукции и плановыми затратами на фактически израсходованные материалы на единицу продукции (см. формулу 3. Расчет отклонения фактической цены материалов на производство единицы продукции от запланированного значения).

Формула 3. Расчет отклонения фактической цены материалов на производство единицы продукции от запланированного значения

Используемые обозначения Расшифровка Единицы измерения Источник данных
Отклонение фактической цены материалов на производство единицы продукции от запланированного значения руб./ед. Результат расчета
Фактическая цена единицы используемых ресурсов (или фактические удельные затраты на основные материалы) руб./ед. Данные бухгалтерского и управленческого учета
Плановая цена единицы используемых ресурсов (или плановые удельные затраты на основные материалы) руб./ед. Бюджет закупок
Фактический расход основных материалов нат. ед. Данные бухгалтерского и управленческого учета

Это отклонение показывает величину перерасхода или экономии ожидаемых удельных затрат на основные материалы в течение определенного периода в денежном выражении.

Причинами роста себестоимости в части затрат на основные материалы могут быть:

Отклонение по использованию материалов на производство единицы продукции представляет собой разницу между плановыми затратами на фактически израсходованные материалы и пересчитанными плановыми затратами (см. формулу 4. Расчет отклонения фактического расхода материалов на производство единицы продукции от запланированного значения).

Формула 4. Расчет отклонения фактического расхода материалов на производство единицы продукции от запланированного значения

Используемые обозначения Расшифровка Единицы измерения Источник данных
Отклонение фактического расхода материалов на производство единицы продукции от запланированного значения руб./ед. Результат расчета
Фактический расход основных материалов нат. ед. Данные бухгалтерского и управленческого учета
Расход основных материалов, рассчитанный на фактический объем производства с учетом плановых норм нат. ед. План производства (производственная программа), справочник нормативов
Плановая цена единицы используемых ресурсов (или плановые удельные затраты на основные материалы) руб./ед. Бюджет закупок

Данное отклонение определяет результат использования в каждой единице выпускаемой продукции большего или меньшего количества основных материалов по сравнению с ожидаемым.

Увеличение себестоимости по причине использования основных материалов в количестве большем, чем запланированное, может быть вызвано:

Чтобы рассчитать общую сумму отклонений затрат по материалам, нужно сложить отклонение по цене и отклонение по использованию.

Сведения об отклонениях прямых материальных затрат от плановых значений можно представить в виде таблицы (см. таблицу 1. Расчет влияния факторов на изменение суммы прямых материальных затрат).

Таблица 1. Расчет влияния факторов на изменение суммы прямых материальных затрат

В данном случае увеличение затрат произошло в основном за счет роста цен на материалы.

Прямая зарплата. На общий уровень прямой зарплаты влияют следующие факторы:

Отклонения затрат на прямую зарплату в зависимости от объема производства продукции и структуры выпуска продукции определяются с помощью факторного анализа (подробнее о методике расчета см. Как определить причины роста общей себестоимости выпускаемой продукции).

Изменение уровня затрат на оплату труда на единицу продукции анализируется так. Отклонения по прямым затратам на оплату труда определяются по аналогии с удельными материальными затратами, только под ценой ресурса понимается ставка (например, почасовая), а под расходом – количество часов, которое было использовано для производства продукции, работ, услуг (см. формулу 5. Расчет отклонения затрат по оплате труда на производство единицы продукции).

Формула 5. Расчет отклонения затрат по оплате труда на производство единицы продукции

Используемые обозначения Расшифровка Единицы измерения Источник данных
Отклонение фактических затрат по оплате труда на единицу продукции от запланированного значения руб./ед. Результат расчета
Фактическая ставка зарплаты (фактическая величина оплаты 1 чел./ч) руб. за чел./ч Текущее штатное расписание, данные бухгалтерского и управленческого учета
Фактические трудозатраты на изготовление единицы продукции чел./ч Данные управленческого учета
Плановая ставка зарплаты (плановая величина оплаты 1 чел./ч) руб. за чел./ч Плановое штатное расписание, данные управленческого учета
Плановые трудозатраты на изготовление единицы продукции чел./ч Справочник нормативов, данные управленческого учета

Отклонение по ставке зарплаты рассчитывается по формуле 6.

Формула 6. Расчет отклонения ставки зарплаты от запланированного значения

Используемые обозначения Расшифровка Единицы измерения Источник данных
Отклонение фактической ставки оплаты труда работника, занятого в производстве продукции, от запланированного значения (отклонение величины оплаты 1 чел./ч) руб. за чел./ч Результат расчета
Фактическая ставка оплаты труда (фактическая величина оплаты 1 чел./ч) руб. за чел./ч Текущее штатное расписание, данные бухгалтерского и управленческого учета
Плановая ставка зарплаты (плановая величина оплаты 1 чел./ч) руб. за чел./ч Плановое штатное расписание
Фактические трудозатраты на изготовление единицы продукции чел./ч Данные управленческого учета

Ставки зарплаты могут отличаться от запланированных (что приведет к росту себестоимости в части данных затрат) из-за:

Отклонение по использованию трудовых ресурсов определяется по формуле 7.

Формула 7. Расчет отклонения по использованию трудовых ресурсов

Используемые обозначения Расшифровка Единицы измерения Источник данных
Отклонение по использованию трудовых ресурсов на производство единицы продукции от запланированного значения руб./ед. Результат расчета
Фактические трудозатраты на изготовление единицы продукции чел./ч Данные управленческого учета
Плановые трудозатраты на изготовление единицы продукции чел./ч Справочник нормативов, данные управленческого учета
Плановая ставка зарплаты (плановая величина оплаты 1 чел./ч) руб. за чел./ч Плановое штатное расписание

Эти отклонения могут возникнуть, например, из-за:

Информация об отклонениях фактических затрат на оплату труда от запланированных значений (в целом и по видам продукции) может быть представлена в виде таблицы (см. таблицу 2. Расчет влияния факторов на изменение суммы прямой зарплаты на единицу продукции).

Таблица 2. Расчет влияния факторов на изменение суммы прямой зарплаты на единицу продукции

В примере, представленном в таблице 2, увеличение затрат произошло исключительно за счет роста уровня оплаты труда.

Как рассчитывать влияние косвенных затрат на себестоимость

Школа

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Мы в соцсетях
А еще:
×
Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

"Финансовый директор" - единственный профессиональный ресурс по управлению финансами компании. Материалы подготовлены финансовыми директорами и экспертами. Пройдите короткую регистрацию и получите доступ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
или войти через соц сети
Зарегистрироваться

Зарегистрируйтесь или войдите на сайт:

Вы получите доступ к уникальному контенту, который закрыт для незарегистрированных пользователей!

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
или войдите через соц.сети
Зарегистрироваться
×
Пожалуйста, войдите на сайт

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
И получить доступ на сайт Займет минуту!
Зарегистрироваться
Простите, что прерываем чтение

"Финансовый директор" - профессиональный ресурс по управлению финансами компании. Авторские материалы подготовлены финансовыми директорами и экспертами находятся в закрытом доступе. Зарегистрируйтесь или войдите через соцсеть, чтобы прочитать эту статью бесплатно

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
или войдите через соц сети
Зарегистрироваться
×

Мы подобрали для вас книги:

Как решать нерешаемые задачи, посмотрев проблему с другой стороны Управление финансовой службой по KPI Как не потерять на налогах: проверенные способы
Скачать бесплатно Скачать бесплатно Скачать бесплатно
Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Посещая страницы сайта и предоставляя свои данные, вы позволяете нам предоставлять их сторонним партнерам. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.