Вопрос
Общество предоставило премию (ретро-бонус без уменьшения цены) за выполнение согласованного объема поставок и в отчетности отразило сумму премий по стр. 2350 в Прочих расходах. Документы и отчетность во вложении. При этом в Учетной политике Общества прописано: Сумма вознаграждения, причитающегося к уплате покупателю в связи с выполнением условий договора поставки, в частности объема покупок, предоставление которого осуществляется без изменения цены единицы товара отражается на счете 91.02 «Прочие расходы». Аудиторы делают замечание: Премия, выплаченная покупателю отражена в прочих расходах, необходимо скорректировать выручку от реализации. Если отчетность не будет скорректирована, в Аудиторском заключении будет оговорка (сумма превышает уровень существенности). Доводы (ниже) не принимаются. 1. Ретро-бонусы относятся к поставкам в том числе за прошлый период. 2. в Учетной политике (п.2.14) прописано: Сумма вознаграждения, причитающегося к уплате покупателю в связи с выполнением условий договора поставки, в частности объема покупок, предоставление которого осуществляется без изменения цены единицы товара отражается на счете 91.02 «Прочие расходы». 3. В Пояснениях к отчетности в п. 16 Общество раскрывает информацию: В отчете о финансовых результатах вознаграждения (ретро-бонусы) Покупателям за выполнение условий договоров Общество отражает в прочих расходах. Просим оказать консультацию: возможно ли не корректировать выручку в отчетности на основании того, что: условия заключенных между обществами договоров на премии от объема не предусматривают изменения цены договора, и учетной политикой организации определен порядок отражения таких премий в составе прочих расходов, а также в связи с тем, что основная сумма (55 596 тыс. руб.) относится к объему поставок за 2021 год, оставшаяся сумма (33 484 тыс. руб.) по отношению к показателю Выручки является не существенной
Ответ
Однозначно ответить на вопрос Общества без детального погружения в документы и учет Общества крайне сложно в силу того, что существует очень тонкая грань между понятиями ретро-скидка и ретро-бонус. Эти два события, обычные для деятельности компаний в сфере торговли, влекут за собой совершенно разные последствия для отражения как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.
Давайте разбираться.
Ретроспективная скидка – условие договора поставки, которое влияет на изменение цены. Причем это может быть прямо не прописано в договоре, а следовать из сути хозяйственной операции. Законодательство РФ предполагает рассматривать все же реальную суть операции, а не ее форму в документах. Об этом важно помнить и, соответственно, тщательно продумывать формулировки в договорах и первичных документах.
Ретро-бонус – это российское понятие, за рубежом для аналогичных платежей применяют термин «рибейт» (rebate). Это вознаграждение, которое производитель или оптовый продавец выплачивает своим покупателям для стимулирования развития спроса. Частица «ретро» в названии говорит о том, что бонус выплачивается после отгрузки партии товара. Также его начисление может происходить при определенных условиях «задним числом», изменять финансовые показатели прошлых отчетных периодов. Однако на наш взгляд, лучше так не делать.
То, как отражается ретробонус в бухгалтерском учете и в налогообложении, главным образом зависит от его отношения к цене поставляемой продукции. А именно, изменяет он стоимость единицы товара или нет. Таким образом, ретро-бонус вполне может превратиться в ретро-скидку в силу формулировок в документах.
С точки зрения упрощения документооборота целесообразно оформлять бонусы так, чтобы цена по основному договору не изменялась. Что, исходя из заданного вопроса, и сделало Общество.
Также крайне важно проанализировать документы и определить сущностную наполняемость проводимых хозяйственных операций, как уже отмечалось выше. Именно от нюансов и зависят набор проводок, которые Общество сформирует в учете, и налоговые последствия.
Например, правила учета ретро-бонусов покупателем и поставщиком были разъяснены Минфином в письме № 03-03-06/1/29540 от 22.05.2015 на примере, когда продукция отгружена в одном периоде, а бонусы начислены в другом. В такой ситуации у поставщика снижаются фактические доходы, а у покупателя – расходы, что требует пересчета размера налога на прибыль, подлежащего уплате.
В части бухгалтерских проводок, в частности, может быть сформирована следующая проводка – дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». А для того, чтобы избежать расхождений в бухгалтерской и налоговой отчетности, можно использовать подход, в котором учет ретро-бонусов отражается не в составе доходов прошлого отчетного периода, а в расходах текущего года. Такой подход позволяет использовать ст. 54 Налогового кодекса.
Следует также помнить, что ретро-бонусы могут иметь очень различные формы, которые опять же регулируются договорными условиями. Это и кредит-нота, когда предполагается проведение взаимозачета задолженностей поставщика и дистрибьютора, и простая денежная форма с перечислением покупателю, и предоставление бонусного товара, и прочие формы.
В ситуации, когда ретро-бонусы от поставщика не влияют на итоговую стоимость продукции, в ряде случаем могут быть составлены следующие проводки:
Дт 44 ― Кт 62 Начислен ретро-бонус покупателю
Дт 62 ― Кт 51 Сумма ретро-бонуса перечислена покупателю
Дт 62 ― Кт 62 Сумма вознаграждения зачтена в счет оплаты следующих поставок
Дт 62-НДС (76-НДС) ― Кт 68 Начислен авансовый НДС с суммы ретро-бонуса, зачтенного в счет оплаты следующих поставок