Вопрос
ООО планирует выплатить дивиденды в виде квартиры, которая принадлежит ООО. В Уставе прямого запрета нет на выплату дивидендов имуществом ООО. Можно ли выплатить дивиденды ООО в этом случае?
Ответ
Сразу скажем, что ООО вправе выплачивать дивиденды имуществом, в том числе, и квартирой, имеющейся на балансе общества. Однако, для проведения такой операции необходимо выполнить ряд условий.
Закон об обществах с ограниченной ответственностью от 08.02.98 № 14-ФЗ регулирует правила выплаты дивидендов в ООО. В данной ситуации Законе не указывает, в какой форме следует выплачивать дивиденды, а также отсутствуют запреты на выплату прибыли в неденежной форме.
Тем не менее, в уставе Общества целесообразно указать виды имущества, которое может быть передано в счет выплаты дивидендов (движимое, недвижимое, ценные бумаги и т.д.).
В Постановлении от 06.11.2013 по делу № А26-7790/2011 ФАС Северо-Западного округа указал, что, после того как участниками общества определен размер чистой прибыли в денежном выражении для целей ее распределения между ними, участники вправе выбрать способ и порядок ее получения, в том числе имуществом, принадлежащим обществу.
Если участник Общества один, то он принимает решение единолично. В данном случае необходимо юридически грамотно оформить все документы, в том числе, в части оценки стоимости передаваемого имущества. Об этом скажем ниже.
Налоговые последствия
По общему правилу передача имущества, принадлежащего организации, в счет выплаты дивидендов для целей налогообложения признается реализацией, так как к участнику переходит право собственности на это имущество (п. 1 ст. 39 НК РФ). Следовательно, на дату передачи имущества у Общества возникает выручка от реализации, с которой необходимо исчислить НДС, налог на прибыль (см. письма Минфина от 07.02.2023 № 03-03-06/1/9480, от 25.08.2017 № 03-03-06/1/54596 и от 07.02.2018 № 03-05-05-01/7294).
Однако, в данной ситуации продажа квартиры не облагается НДС. Это прямо предусмотрено пп. 22 пункта 3 статьи 149 НК РФ (см. также письмо Минфина от 21 октября 2019 № 03-07-14/80640). В отношении налога на прибыль таких исключений не предусмотрено.
Таким образом, при выплате дивидендов имуществом (квартиры) ООО возникают следующие последствия:
- налог на прибыль (налог при УСН) (ст. 39 НК РФ, ст. 249 НК РФ, ст. 346.15 НК РФ);
- НДС не облагается (пп. 22 п. 3 ст. 149 НК РФ);
- НДФЛ с дивидендов участника (п. 1 ст. 43 НК РФ, п. 1 ст. 209 НК РФ). Если при выплате дивидендов будет ситуация, при которой Общество не сможет удержать НДФЛ, в частности, участник не получает иных доходов от организации, кроме дивидендов, то Обществу необходимо уведомить проверяющих о невозможности удержания НДФЛ.
В таком случае физическому лицу / участнику следует самостоятельно уплатить НДФЛ в бюджет.
Последнее на что следует обратить внимание, это на то, что размер дохода участника ООО при передаче имущества в качестве дивидендов должен определяться исходя из рыночных цен (письмо Минфина РФ от 25.08.2017 № 03-03-06/1/54596). Для этих целей рекомендуется привлечь независимого оценщика. При этом рыночная стоимость имущества должна соответствовать дивидендному доходу, который получает участник Общества.