PNL – это одна из форм финансовой отчетности, смысловой аналог отечественного отчета о финансовых результатах. Какова его структура? Какие особенности отличают от российского подхода к раскрытию доходов, расходов и прибыли? На что обратить внимание, когда анализируете его показатели? Ответы даем в статье.
PNL: что это
PNL – это сокращение от английской фразы Profit and Loss statement. Дословный перевод – Отчет о финансовых результатах. Так именовалась «вторая» форма бухгалтерской отчетности в РФ до 01.01.2013 г. См. анализ отчета о финансовых результатах>>
У документа есть и другие названия, которые широко применяются:
- Income Statement или Statement of Income – Отчет о доходах;
- Statement of Operations – Отчет о деятельности.
Вот несколько коротких ответов на вопрос, который распространен в поисковиках «PNL что такое?»:
- это документ, в котором раскрывается информация о двух элементах финансовой отчетности – доходах и расходах. Excel поможет создать мощную систему управленческой отчетности ;
- разница между ними определяет величину прибыли или убытка. Отсюда – название формы. Два способа ускорить учет убытков прошлых лет ;
- данный отчет – основа для расчета показателей оборачиваемости и рентабельности. Для первых в нем есть выручка и себестоимость продаж, для вторых – сразу несколько видов финансового результата;
- PNL дает понимание не только об общих значениях доходов и расходов, но и об их структуре. Как провести экспресс - диагностику финансового состояния компании
Проверка компании по отчету о прибылях и убытках
Получите инструкцию, как оперативно оценить финансовое состояние компании по данным бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах. Посмотрите, как проанализировать прибыль, оборотный капитал, источники финансирования.
Получить инструкцию можно, если оформить по гостевой доступ к Системе Финансовый директор. Он действует три дня.
Далее подробно разберем эти моменты. Но для начала отметим: «импортная» терминология в названии нацеливает на то, что этот документ мы рассмотрим не с позиции отечественного Приказа Минфина «О формах бухгалтерской отчетности организаций». В основу статьи положим Международный стандарт финансовой отчетности (МСФО) IAS 1 «Представление финансовой отчетности». Пункты этого стандарта с 81А по 105 – как раз про PNL.
Примечание.
В статье используются сокращения IAS и IFRS. Это английские аббревиатуры МСФО. Первая – для стандартов, которые выпускались до 2001 г. Вторая – для изданных после. Вот как они расшифровываются:
- IAS – International Accounting Standards;
- IFRS – International Financial Reporting Standards.
Курс-практикум “Как использовать Power BI для мониторинга контрольных показателей” в Высшей школе финансового директора. В курсе разработчик интерактивных отчетов в Power BI, а также финансовый директор с опытом работы более 10 лет, поделится пошаговым планом создания панелей мониторинга и визуализации в Power BI.
PL отчет: форма и структура
Если вы знакомы с отечественным отчетом о финансовых результатах, то форма PNL покажется очевидной. Структурно он состоит из четырех больших блоков:
- доходы;
- расходы;
- прибыли или убытки;
- налоги с прибыли.
См. подробнее: законные способы оптимизации налогови сокращения расходов>>
Подробнее остановимся на первых трех. Последний элемент оставим в стороне, так как раскрытие налога на прибыль в PNL – отдельная и очень обширная тема. Немного о том, как считается текущий налог на прибыль и зачем нужны отложенные налоги, читайте в статье «Анализ отчета о финансовых результатах».
Как регламентировать подготовку отчета о доходах и расходах
Если финансовому директору нужно создать с нуля или усовершенствовать правила подготовки управленческой отчетности, воспользуйтесь методикой. Она поможет разработать классификатор статей доходов и расходов компании, определиться с правилами формирования отчетов.
Скачать документ можно, если получить гостевой доступ к Системе Финансовый директор. Доступ бесплатный и действует 3 дня.
Доходы в PNL
Они складываются из двух составляющих: выручки и прочих доходов. Вот некоторые моменты про них:
- выручка – это доход от видов деятельности, которые являются основными для организации. Она показывается на нетто-основе, то есть за вычетом всех налогов, которые «сидят» в ее величине и которыми облагается реализация. В России это, например, НДС и акцизы. Excel спрогнозирует выручку за пять минут ;
- прочие доходы – все то, что не попало в состав выручки, но увеличило экономические выгоды предприятия. Сюда относятся: суммы от продажи основных средств и нематериальных активов; положительные курсовые разницы по активам и обязательствам, стоимость которых выражена в иностранной валюте; проценты по предоставленным займам, если для организации такие операции – не суть ее бизнеса и т.п. Как не платить налог с положительных курсовых разниц при падении рубля ;
- нельзя путать выручку с прибылью. Чтобы она ею стала, из нее надо вычесть какой-то компонент расходов. Исключенные налоги (НДС, акцизы) – не в счет. Речь идет про себестоимость продаж, а также про расходы на управление, сбыт и прочие;
- нельзя отождествлять доходы из PNL с денежным притоком. Данный отчет составляется по методу начисления (п. 27 IAS 1). Что он означает? Если соблюдены критерии признания выручки из IFRS 15, она отразится в учете и попадет в отчетность независимо от получения денег. Например, п. 31 IFRS 15 говорит: выручка признается, когда организация передает товар или услугу их покупателю или заказчику. Значит, в ходе анализа отчета помните упрощенную зависимость: величина денежного притока равна доходам из PNL за вычетом дебиторки и плюс кредиторка в виде полученных авансов;
- когда в структуре прочих доходов выделяются некие существенные компоненты, организация должна раскрыть информацию об их составе и сумме (п. 97 IAS 1). В российском отчете о финансовых результатах этот момент предопределяется Минфином. Именно поэтому выделяются строки 2310 «Доходы от участия в других организациях» и 2320 «Проценты к получению». Это все те же прочие доходы, только показанные обособленно.
Узнайте также, как подготовить отчет о доходах и расходах:
Информация будет доступна вам по гостевому доступу к Системе Финансовыйдиректор. Для вашего удобства он будет действовать 3 дня.Расходы в PNL
Их представление может либо полностью совпадать с российской практикой, либо в корне отличаться. Речь идет о двух способах информирования пользователей финансовой отчетности о расходах предприятия.
Первый способ называется «по назначению расходов» или «по себестоимости продаж». Он – как раз тот, который практически полностью соответствует отечественному отчету о финансовых результатах. В п. 103 IAS 1 приводится его формат. Смотрите его на первой схеме. Порядок действий, если себестоимость растет
Рисунок 1. Форма PL отчета по назначению расходов
Посмотрим внимательно на схему и увидим лишь одно принципиальное расхождение с российской практикой: не выделена прибыль от продаж. Иначе она называется операционной. Отметим: ничто не мешает организации самостоятельно ввести эту строку. В п. 86 IAS 1 отмечается, что допустимо:
- вводить дополнительные статьи;
- корректировать названия строк;
- менять их очередность.
Кроме того, есть отличие в названиях некоторых строк, хотя суть терминов – синонимична. Расходы на дистрибуцию в российском отчете о финансовых результатах – это коммерческие расходы, а административные – это управленческие.
Второй способ представления информации в PNL именуется «по характеру расходов». Он в корне отличается от первого следующим: в нем расходы по обычным видам деятельности показываются в поэлементном разрезе. Посмотрите на схеме ниже, как этот формат отображается в п. 102 IAS 1.
Рисунок 2. Форма PL отчета по характеру расходов
Здесь представлены три основных вида расходов по обычным видам деятельности:
- материальные. Кейс по оперативному управлению финансами в производственном холдинге ;
- трудовые. Как безопасно сократить расходы на персонал ;
- амортизационные. Многие совершают эту ошибку при расчете налога на имущество .
Вопрос обычно вызывает необходимость включения в PNL строки «Изменения в стоимости запасов готовой продукции и незавершенного производства». Она требуется для разграничения затрат и расходов. Например, на конец отчетного периода материалы являются затратами, но не расходами, когда их списали в производство или на иные нужды, но не успели потребить и они пока лежат в цехе. То же самое произойдет, если их стоимость осела в незавершенном производстве.
Подобный подход применим также к готовой продукции, которая осталась на складе и не была продана. Ее стоимость показывает сумму затрат, «замороженных» в активе баланса. И это опять не расход.
Корректирующая строка «Изменения в стоимости запасов готовой продукции и незавершенного производства» переводит затраты в расходы. А значит, в величину, которая требуется для PL отчета.
Читайте подробнее о различиях между себестоимостью реализованной продукции и произведенной.
МСФО разрешают использовать любой из названных подходов: по назначению или по их характеру. Решение о том, какой выбрать, принимается самой организацией на основе характера деятельности, отраслевой специфики и исторических факторов. Однако если используется подход «по назначению», то требуется дополнительная расшифровка расходов по характеру в примечаниях к финансовой отчетности (п. 104, 105 IAS 1).
Важно отметить: с позиции МСФО, названные методы отличаются вот такими характеристиками.
Таблица 1. Плюсы и минусы методов раскрытия
|
Метод раскрытия расходов в PNL |
Преимущество |
Недостаток |
|
По назначению |
Бóльшая информативность для пользователей по сравнению с методом «по характеру». Классификация расходов показывает, какая их часть – основные, а какая – накладные |
Распределение расходов на себестоимость продаж, на дистрибуцию и административные отличается субъективным подходом. Значит, различается от одного предприятия к другому. Например, в некоторых торговых предприятиях административные расходы включаются в состав коммерческих. Это зависит от принятой учетной политики |
|
По характеру |
Простота применения и отсутствие субъективного подхода к разделению расходов по строкам отчета |
Сниженная информативность по сравнению с методом «по назначению». Из PNL по такой форме не ясно: сколько «забирают» на себя управленцы и сбытовики. Значит, урезаны возможности для проведения комплексного анализа себестоимости |
Как обстоит дело с названными подходами в России? В безальтернативном порядке применяется метод «по назначению». Он – безальтернативный, потому что форма отчета о финансовых результатах однозначно определяется Приказом Минфина от 02.07.2010 г. № 66н.
Однако в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах отражается классификация расходов по их характеру. Она приводится в строках 5600 – 5680.
Готовые решения в Excel для консолидации отчетности
Какие задачи решал автор: при помощи MS Excel создать пилотную модель процесса консолидации компаний, входящих в группу, в части основных форм финансовой отчетности, с учетом последующей автоматизации процесса в ERP-системе.
В целом в отношении расходов в PNL существуют следующие правила:
- по аналогии с доходами они делятся на две большие группы: по обычным видам деятельности и прочие. Принцип разделения – тот же, что для выручки и прочих доходов. Заметьте: два метода раскрытия, которые мы рассмотрели выше, применяются в отношении основных, а не прочих расходов. Получается, что в отношении них – это дополнительная детализированная классификация;
- при формировании PNL важно учитывать принцип соответствия доходов и расходов. Он проявляется в разных аспектах. Например, если в организации доходы от сдачи имущества в аренду признаются как прочие, то и расходы, которые связаны с этими операциями, тоже буду прочими. Еще вариант: выручке соответствует только та сумма текущих затрат, которая потрачена на реализованные продукцию и товары. Собственно, именно эти затраты и становятся расходом. Остальные оседают в балансе в виде остатков запасов;
- на принципе соответствия основывается взаимозачет между статьями PNL, который иногда требуется по МСФО. Например, прочие доходы и расходы в виде положительных и отрицательных курсовых разниц, а также от продажи внеоборотных активов показываются свернуто. Такой подход называется «представление на нетто-основе». Для него расходы вычитаются из доходов. В зависимости от полученного знака результат либо прибавляется к операционной прибыли, либо отнимается. Исключением для нетто-основы являются операции с существенными суммами. В таком случае информация не сальдируется: доходы и расходы идут в соответствующие им строки в полной величине (п. 33 – 35 IAS 1);
- расходы – не синоним убытков. Это уменьшение активов или рост обязательств, результатом которых становится сокращение собственного капитала. Убыток же показывает разницу между доходами и расходами в ситуации, когда первые меньше вторых. Что пошло не так: графический анализ отклонения плана от факта ;
- расходы – это не денежный отток. Как и доходы они отражаются по методу начисления. Значит, привязка к деньгам по времени чаще всего не связана с датой их признания. Пример: зарплата за январь становится расходом месяца, в который работник трудился, то есть января. Денежный отток под это разделится на два платежа. Первый – аванс где-то в середине января. Второй – окончательный расчет в феврале. Кроме того, есть расходы, которые вообще не связаны с деньгами, например, амортизация или уценка внеоборотных активов;
- правила МСФО поощряют выделение дополнительных строк в PNL, в том числе в части прочих расходов. Главный принцип – такие траты являются существенными для компании. Организация сама решает, какие суммы считать существенными. Иногда для этой цели пользуются критерием 5% от базовой величины. Например, от общей суммы прочих расходов. В России этот принцип реализован директивно. Приказом Минфина «О формах бухгалтерской отчетности организаций» из состава прочих расходов выделяется строка 2330 «Проценты к уплате». См. также Отчет о совокупном доходе МСФО>>
Смотрите, как классифицируются расходы в ПАО «Газпром». Это выдержка из примечаний к консолидированной отчетности. Однако, как отмечали выше: нет никаких препятствий к тому, чтобы ввести что-то подобное в структуру PNL. МСФО такое не запрещают.
Рисунок 3. PNL: расшифровка расходов
Как объяснить собственникам, почему прибыль есть, а денег на счетах нет
Финансовые директора рассказали, как доходчиво объяснить собственнику, почему на счетах нет денег, а прибыль есть. Получите образец специального отчета, который покажет, куда осели деньги. Аналогичный вы можете сделать для вашей компании. Скачайте модель в Excel, подставьте ваши данные, и отчет сформируется автоматически.
Получить образец отчета вы сможете, оформив гостевойдоступ к Системе Финансовый директор.
Прибыли и убытки в PNL
В тексте IAS 1, где описывается структура отчета о прибылях и убытках, нет перечня видов финансового результата, требуемых к раскрытию. Это значит, что организации вольны сами решать, какую прибыль показывать в отчетности.
Из тех, что упоминаются в IAS 1 в части способов раскрытия расходов, – валовая прибыль и прибыль до налогообложения. Порядок их расчета мы видели выше. Кроме них, также можно привести показатели из таблицы 2.
Таблица 2. Виды прибыли в PNL, кроме валовой и до налогообложения
|
Название |
Порядок расчета |
Особенности |
|
Операционная прибыль (Operating profit) Excel-модель для расчета сигнальных показателей: как не проглядеть финансовые проблемы |
Для метода по назначению: Выручка – Себестоимость продаж – Расходы на дистрибуцию – Административные расходы.
Для метода по характеру: Выручка ± Изменения в стоимости запасов готовой продукции и незавершенного производства – Использованные сырье и расходные материалы – Расходы на вознаграждения работникам – Расходы по амортизации |
В российском отчете о финансовых результатах представляется в строке 2200 «Прибыль (убыток) от продаж» |
|
Прибыль до вычета процентов, налогов и амортизации (EBITDA – Earnings before interest, taxes, depreciation and amortization) |
Операционная прибыль + Амортизация + Прочие доходы – Прочие расходы за исключением процентов к уплате |
Характерны в основном для международной практики. EBITDA из всех видов финансового результата ближе других к величине денежного притока |
|
Прибыль до вычета процентов и налогов (EBIT – Earnings before interest and taxes) |
Операционная прибыль + Прочие доходы – Прочие расходы за исключением процентов к уплате |
|
|
Чистая прибыль (Net profit) Сколько денег можно извлечь из оборота без ущерба для бизнеса |
Операционная прибыль + Прочие доходы – Прочие расходы – Налог на прибыль |
Итоговый финансовый результат. Разница между всеми доходами и расходами организации. Прибавляется к нераспределенной прибыли в балансе. В случае получения убытка – вычитается. В отечественной отчетности это строка 2400 «Чистая прибыль (убыток)» |
Порядок представления операционной и чистой прибыли в PNL обычно не вызывает вопросов. Этого не скажешь про EBITDA и EBIT. Как именно показать их в структуре отчета? Смотрите наши схемы. См. также: как посчитать EBITDA с помощью данных из отчета о финансовых результатах>>
Рисунок 4. Структура PNL с EBITDA (фрагмент)
Почему EBITDA не в плане – что ответить собственнику
Чтобы разобраться, почему EBITDA отклонилась от плана, нужно попеременно перебрать все показатели, способные на нее повлиять. Вам не придется тратить на это время – скачайте готовую модель и подставьте данные. Так сразу сможете прокомментировать, в чем причина.
Модель "Расчет влияния факторов на EBITDA"
Модель можно получить после активации гостевого доступа к Системе Финанасовый директор. Доступ дает права подписчика на 3 дня.
Рисунок 5. Структура PNL с EBIT (фрагмент)
PNL: расшифровка и выводы
PNL анализируется по тем же принципам, что и отчет о финансовых результатах. Можно начать с горизонтального и вертикального анализа. Потом перейти к факторному. Отследить взаимосвязь между прибылью и денежными потоками. А еще рассчитать показатели оборачиваемости и рентабельности.
Вот подборка статей, где мы рассказывали об этом подробно:
- анализ отчета о финансовых результатах;
- факторный анализ рентабельности;
- факторный анализ себестоимости;
- чистый доход;
- показатели оборотных средств;
- норма прибыли.
В качестве итога к статье приводим основные ее положения на схеме.
Рисунок 6. Отчет PNL: что это
Разделение затрат на прямые и косвенные важно с точки зрения бухгалтерского и налогового учетов. С точки зрения управленческого учета, затраты целесообразнее разделять на переменные и условно-постоянные. Переменные расходы прямо зависят от объема и ассортимента выпускаемой продукции. Условно-постоянные расходы не имеют явной зависимости от объема производимой и реализуемой продукции. Ценность такого подхода заключается в относительном упрощении формирования P&L и более оперативном учете изменений, происходящих в основной деятельности компании.
Пример P&L с разделением на переменные и условно-постоянные расходы представлен в файле выше.
Больше полезной информации по теме Бюджетирование, читайте по ссылке>>>